Договор аренды уже подключенного мобильного телефона

Обществу с ограниченной ответственностью - плательщику НДС предоставлен в аренду мобильный телефон другим предприятием (также плательщиком НДС). По договору ООО оплачивает аренду телефона и услуги мобильной связи арендодателю согласно выставленным счетам. Имеет ли право арендатор относить на валовые расходы стоимость аренды и оплату услуг мобильной связи? Нужно ли начислять амортизацию на взятый в аренду мобильный телефон? Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В "Бухгалтерии" № 49 (412), № 50 (413) были опубликованы ответы на вопросы, связанные с реализацией и приобретением мобильных телефонов. Тема оказалась весьма актуальной, поскольку в наше время мобильный телефон уже не является средством роскоши, а применяется в повседневном общении для решения производственных проблем.

В ситуации, при которой мобильный телефон передается одним предприятием другому в аренду, отнесение на валовые расходы стоимости услуг мобильной связи имеет следующие особенности.

Предоставление услуг мобильной связи включает:

- приобретение передающих устройств, то есть самого терминала (телефонной трубки);

- оформление договора на предоставление услуг телефонной связи;

- плату за подключение к сети мобильной связи;

- уплату абонентской платы оператору мобильной связи;

- оплату междугородных и международных переговоров, других дополнительных услуг (например, международный роуминг);

- уплату сбора в Пенсионный фонд Украины, который начисляется на стоимость услуг мобильной связи.

Для реализации данной услуги необходимо иметь сам терминал, который необходимо подключить у одного из операторов мобильной связи, и только после этого терминал будет активирован и сможет выполнять функции передающего устройства. Как правило, операторы мобильной связи в момент заключения с потребителем договора на предоставление услуг мобильной связи требуют предварительной оплаты стоимости подключения терминала.

Основными нормативными документами, регулирующими отношения в отрасли связи, являются:

- Закон Украины от 16.05.95 г. № 160/95-ВР "О связи", с изменениями и дополнениями;

- Правила пользования местной телефонной связью, утвержденные постановлением КМУ

от 22.04.97 г. № 385;

- Правила пользования междугородной и международной телефонной связью, утвержденные постановлением КМУ от 28.06.97 г. № 639.

Согласно названным выше нормативным документам необходимо переоформление таких услуг потребителем (то есть арендатором) договора по предоставлению услуг мобильной связи и заключение такого договора непосредственно между арендатором и оператором мобильной связи, имеющим соответствующую лицензию. В этом случае у предприятия-арендатора будут все основания для отнесения на валовые расходы стоимости услуг мобильной связи, если затраты по оплате услуг мобильной связи связаны с хозяйственной деятельностью предприятия и подтверждены документально. В данной ситуации оптимальным решением для предприятия - арендатора мобильного телефона является заключение договора на предоставление услуг мобильной телефонной связи с оператором, при этом счета телефонной компании с распечатками переговоров будут выдаваться непосредственно предприятию, что даст ему возможность относить стоимость услуг на валовые расходы в случае подтверждения их связи с хозяйственной деятельностью. В соответствии с п.5.1 ст.5 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли) валовые расходы - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Мобильный телефон используется в целях получения дохода предприятия, то есть именно в хозяйственной деятельности. Однако согласно пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закона о прибыли для отнесения стоимости услуг мобильной связи на валовые расходы у предприятия должны быть документы, подтверждающие связь этих затрат с хозяйственной деятельностью.

Поскольку стоимость престижных терминалов достаточно высокая, а рынок моделей мобильных телефонов постоянно обновляется, некоторые предприятия предпочитают не покупать терминал, а брать его в аренду. Для этого предприятие должно заключить отдельный договор аренды на пользование терминалом. Аренда терминала может быть как оперативной, так и финансовой. В соответствии с договором арендодатель будет получать арендную плату только за предоставленный в пользование терминал, услуги же мобильной связи арендатор будет оплачивать согласно заключенному с оператором мобильной связи договору по счетам, выставленным непосредственно на его имя.

Хотелось бы напомнить, что в соответствии с пп.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закона о прибыли мобильный телефон относится ко второй группе основных фондов. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденному приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее - ПБУ-7), вступившему в силу с 1 июля 2000 года, терминал будет считаться необоротным активом, так как срок его использования - более одного года, а вот отнесение терминала к основным средствам или к малоценным необоротным активам зависит от стоимостного критерия, установленного предприятием.

Учет основных средств, полученных предприятием по договору финансовой аренды, предусматривает ряд требований, предъявляемых Законом о прибыли и Законом Украины от 16.07.97 г. № 723/97-ВР "О лизинге" к предприятиям, осуществляющим налоговый учет таких основных фондов, полученных по договорам финансовой аренды (лизинга). Для бухгалтерского учета основных средств, взятых в финансовую аренду, необходимо учитывать требования Положения (стандарта) бухгалтерского учета 14 "Аренда" (далее - ПБУ-14). Например, распределение затрат арендатора между отчетными периодами в течение срока финансовой аренды мобильного телефона должно осуществляться с применением арендной ставки процента на остаток обязательств на начало отчетного периода.

Рассмотрим ситуацию, когда арендатор заключил договор оперативной аренды мобильного телефона. Для этого напомним основные нормы законодательства, регулирующие вопросы оперативной аренды (лизинга). Оперативный лизинг (аренда) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательным возвратом таких основных фондов их собственнику по окончании срока действия лизингового (арендного) соглашения. Основные фонды, переданные в оперативный лизинг, остаются в составе основных фондов арендодателя согласно пп.1.18.1 п.1.18 ст.1 Закона о прибыли. Согласно вышеизложенному в налоговом учете арендатор не начисляет амортизацию на стоимость терминала, так как право собственности ему на основании договора оперативной аренды не перешло, а перешло только право пользования.

На основании п.8 ПБУ-14 объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в соглашении об аренде.

В бухгалтерском учете стоимость терминала как основного средства будет учитываться на забалансовом счете 01 "Арендованные необоротные активы" согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291. Увеличение остатка забалансового счета 01 "Арендованные необоротные активы" происходит при принятии на учет основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, полученных в оперативную аренду, а уменьшение - при их возврате арендодателю.

Забалансовый учет у арендатора имущества, полученного в операционную аренду

Порядок учета арендной платы у арендатора определен в п.9 ПБУ-14. Согласно Приказу Минфина Украины "О внесении изменений и дополнений в некоторые положения (стандарты) бухгалтерского учета" от 30.11.2000 г. № 304, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 11.12.2000 г.

№ 905/5126, расходы, связанные с оплатой арендных услуг, признаются расходами в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы" и отражаются на затратных счетах с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием взятого в аренду терминала, то есть на затратных счетах 23, 92, 93.

Начисление и уплата арендной платы арендодателю, а также оплата услуг по отдельно заключенному с оператором мобильной связи договору в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь следующий вид.

Стоимость подключения мобильного телефона некоторыми проверяющими инспекторами ГНИ не признается валовыми расходами предприятия. Рекомендуем предприятию такие затраты амортизировать в налоговом учете как элемент второй группы основных фондов, взятый в аренду, создавая при этом группу и амортизируя ее по аналогии с амортизацией балансовой стоимости ремонта основных средств, взятых в оперативную аренду. Следует отметить, что амортизировать в налоговом учете затраты на подключение мобильного телефона невозможно, поскольку нет самого объекта основных фондов. О необходимости амортизации стоимости ремонта арендованных основных фондов четко сказано в пп.8.8.1 п.8.1 ст.8 Закона о прибыли и ничего не говорится о необходимости амортизации затрат, связанных с доведением арендованного основного фонда до состояния, при котором его можно использовать в хозяйственной деятельности (в данном случае - затрат на подключение). Не подключив терминал к сети мобильной связи, его невозможно использовать в хозяйственной деятельности предприятия. В пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закона о прибыли перечислены расходы, которые должны амортизироваться, и там ничего не говорится о необходимости амортизировать расходы, связанные с установкой (монтажом, подключением) арендованных основных фондов. Поэтому стоимость расходов на подключение терминала относится предприятием сразу на валовые расходы согласно п.5.1 ст.5 Закона о прибыли.

И в заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть, что прежде чем заключать договор аренды уже подключенного мобильного телефона с включением в арендную плату стоимости телефонных переговоров, необходимо быть внимательным и проанализировать все налоговые последствия данной операции для предприятия.