БОНУСЫ ОТ ПОСТАВЩИКА В УЧЕТЕ ПРОДАВЦА

Предприятие собирает и продает компьютеры с программным обеспечением. Существует соглашение с разработчиком этих программ об участии предприятия-продавца в их продвижении на рынке. За это производитель перечисляет предприятию-продавцу на текущий счет денежные бонусы. Как отразить их получение в бухгалтерском и налоговом учете?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Очевидно, в данном случае между предприятием и разработчиком программ заключен, по своей сущности, комиссионный или агентский договор.

Напомним, что по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента совершить за плату одну или несколько сделок от своего имени, но за его счет (ст.1011 ГКУ¹). Коммерческое же посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, которая заключается в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет (ст.295 ХКУ²).

Бухгалтерский и налоговый учет операций по подобному договору должен осуществляться в порядке, предусмотренном для комиссионных (агентских) договоров, несмотря на то, что сам договор может и не содержать слов «комиссионный» или «агент¬ский». Предоставление производителем при определенных условиях бонусов может быть определено отдельным пунктом и в договоре поставки (купли-продажи).

Учет полученного программного обеспечения, в случае если оно содержится на отдельных носителях (дисках), в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 291³ ведется на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет товаров, принятых на комиссию (консигнацию), ведется по видам товаров и комитентам.

Доход от реализации программного обеспечения отражается на субсчете 702 «Доход от реализации товаров». Инструкцией № 291 четко не предусмотрено такое отражение, однако указано, что на субсчете 704«Вычеты из дохода» по дебету отражаются суммы поступлений, в том числе по договорам комиссии, агентским договорам, в корреспонденции со счетом 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этим же опосредствованно указывается на то, что суммы поступлений от покупателей товаров у комиссионера должны отражаться в составе доходов. Сумма же комиссионного вознаграждения, а в нашем случае — бонусов, подлежит отражению на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг» по дате составления акта предоставленных услуг.

В налоговом учете поступления от реализации программного обеспечения не включаются в состав дохода комиссионера (агента) в соответствии с требованиями пп.136.1.19 ст.136 НКУ⁴. Аналогично не отражается и стоимость полученного программного обеспечения. Это предусмотрено пп.153.4.1 ст.153 НКУ, которым установлено, что не включаются в доход и не подлежат налогообложению денежные средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с привлечением им имущества на основании договоров, не предусматривающих передачу права собственности на такое имущество. При этом в соответствии с пп.139.1.2 ст.139 НКУ не включаются в состав расходов платежи плательщика налога в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и т.п. (в частности, по договорам комиссии, агентским договорам), перечисленные во исполнение этих договоров.

Таким образом, в составе налоговых доходов предприятия будут отражаться только доходы, полученные в виде бонусов в соответствии с требованиями пп.137.1 ст.137 НКУ, согласно которому доход от предоставления услуг признается по дате составления акта или другого документа⁵, подтверждающего предоставление услуг.

Что касается НДС, то согласно пп.189.4 ст.189 НКУ «дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляю¬щих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 этого Кодекса».

Налоговые обязательства у комиссионера будут возникать по правилам пп.187.1 ст.187 НКУ, которым установлено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:

«а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличность — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

б) дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации, удос¬товеряющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога».

Налоговые же обязательства у комитента (в нашем случае — производителя программного обеспечения) возникают по дате отгрузки программного обеспечения, исходя из договорной (контрактной) стоимости в соответствии с требованиями пп.187.1 ст.187 НКУ. Тогда же возникает право на налоговый кредит у предприятия-продавца (комиссионера) согласно требованиям пп.198.2 ст.198 НКУ, которым установлено, что «датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое произошло ранее:

– дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг;

– дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной».

При этом в случае если программное обеспечение предоставляется в виде перечня файлов (без предоставления конечному потребителю физического носителя таких данных), которые устанавливаются на компьютеры при их продаже, то возникновение права на налоговый кредит у комиссионера будет приходиться на дату составления акта выполненных работ между ним и поставщиком программного обеспечения.