На собрании учредителей ЗАО было принято решение выплачивать ученикам старших классов нескольких школ премии за хорошую успеваемость в учебе

На собрании учредителей ЗАО было принято решение выплачивать ученикам старших классов нескольких школ премии за хорошую успеваемость в учебе. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО? Существует ли возможность отнести на валовые расходы ЗАО такие суммы премиальных выплат?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Необходимо сразу отметить, что для ЗАО такая операция с точки зрения налогообложения является весьма невыгодной, поскольку, во-первых, суммы расходов на премиальные выплаты ученикам не включаются в состав валовых расходов, а во-вторых, из сумм выплачиваемых премий необходимо будет удержать подоходный налог с граждан. 
Согласно п.5.1 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, в валовые расходы предприятия включаются любые расходы налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемые как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Поскольку премии учащимся не соответствуют указанным критериям (они не являются компенсацией ЗАО стоимости товаров (работ, услуг)), то, нет законных оснований для их включения и в валовые расходы. 
Что касается подоходного налога, то, по мнению автора, из сумм, выплачиваемых учащимся в качестве премий, необходимо удержать подоходный налог по ставке 20%. Такой вывод сделан на основании анализа норм Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, зарегистрированным в Минюсте Украины 09.06.93 г. № 64 (далее — Инструкция). Согласно п.1.1 Инструкции «плательщиками подоходного налога являются физические лица независимо от возраста, гражданства, пола, расы, национальности, социального и имущественного положения, принадлежности к общественным организациям и политическим партиям, отношения к религии. Доходы несовершеннолетних граждан подлежат налогообложению на общих основаниях». При этом согласно п.12 Инструкции о суммах выплаченных премий в налоговые инспекции по месту жительства учащихся необходимо направлять сведения по форме № 2. 
В бухгалтерском и налоговом учете ЗАО выплата премий учащимся будет отражена следующим образом. 

Как видим, это фискальный подход к предприятию, пожелавшему поощрять учащихся за успешное обучение в школе. Для того, чтобы «уйти» от уплаты подоходного налога, можно порекомендовать ЗАО выплачивать учащимся не премии, а материальную помощь. 
Согласно п.5.30 Инструкции в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включаются суммы помощи, стоимость подарков, которые предоставляются один раз в календарном году в пределах размера прожиточного минимума, за счет юридических, физических лиц и организаций. Указанная помощь, предоставленная не по месту основной работы, не облагается подоходным налогом, если она предоставлена один раз в год в любом месяце календарного года в пределах размера прожиточного минимума. 
Таким образом, ЗАО имеет полное право одноразово предоставить учащимся материальную помощь, не облагаемую подоходным налогом, в размере одного прожиточного минимума в год. 
Для однозначного понимания сути хозяйственной операции (предоставление именно материальной помощи), в том числе и проверяющими из государственной налоговой инспекции, ее следует документально оформить надлежащим образом: оформить заявления учащихся с просьбой о предоставлении материальной помощи либо на основании решения собрания учредителей ЗАО издать соответствующий приказ по предприятию, выплатить материальную помощь с заполнением соответствующих первичных документов, должным образом отразить операцию в бухгалтерском учете, направить в ГНИ по месту жительства учащихся справки по форме № 2 о суммах выплаченной материальной помощи. 
В бухгалтерском и налоговом учете начисление и выплата материальной помощи ученикам будет отражена следующим образом.