Отражение расходов, связанных с оплатой за обучение граждан

Можно ли включить в состав валовых расходов расходы предприятия, связанные с обучением в украинских учебных заведениях лиц, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием и не связанных с ним; детей работников предприятия; работников предприятия, получающих последипломное образование, а также расходов, связанных с обучением в филиалах иностранных учебных заведений, расположенных на территории Украины, работников предприятия, получающих первичное профессиональное образование по профилю предприятия? 
Влияет ли плата за обучение на исчисление среднего заработка таких работников и какие налоги начисляются на эти суммы и удерживаются из них? В каких случаях стоимость обучения включается в облагаемый подоходным налогом доход? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Для отражения расходов, связанных с оплатой за обучение граждан, в налоговом учете следует руководствоваться нормами Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли). Согласно пп.5.4.2 ст.5 этого Закона в валовые расходы включаются расходы налогоплательщика, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого налогоплательщика физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, в украинских учебных заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком. Постановлением КМУ от 24.12.97 г. № 1461 "О размере расходов налогоплательщика на профессиональную подготовку или переподготовку" максимальная сумма расходов, которая может быть отнесена к валовым расходам отчетного периода, установлена в размере 2% от фонда оплаты труда отчетного периода. Фонд оплаты труда определяется в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. № 323. 
Таким образом, в состав валовых расходов включаются связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой расходы при соблюдении следующих условий: 
- обучение должно осуществляться по профилю деятельности налогоплательщика; 
- обучаемые лица должны состоять в трудовых отношениях с предприятием; 
- обучение должно осуществляться в украинском учебном заведении; 
- обучаемые лица не должны быть по отношению к налогоплательщику связанными лицами. 
Что касается работников предприятия, получающих последипломное образование, то в соответствии со статьей 47 Закона Украины от 23.05.91 г. № 1060-ХII "Об образовании" последипломное образование обеспечивает получение новой квалификации, новой специальности и профессии на основе ранее полученной в заведении образования и опыта практической работы, углубление профессиональных знаний, умений по специальности, профессии. Поэтому можно сделать вывод, что расходы, связанные с оплатой обучения работников предприятия, получающих последипломное образование, могут рассматриваться как расходы на профессиональную переподготовку. 
Законом о прибыли не определено понятие "профиль деятельности налогоплательщика". Скорее всего, под этим понятием следует понимать основную деятельность предприятия. Подтверждение этому можно найти также в пп.5.4.2 ст.5 Закона о прибыли, в абзаце четвертом которого установлена обязанность налогоплательщика доказывать связь расходов, оговоренных в пп.5.4.2 Закона, с основной деятельностью налогоплательщика. 
На основании вышесказанного можно сделать следующие выводы: 
- если профессиональная подготовка или переподготовка работников предприятия осуществлялась на территории Украины, но учебное заведение не является украинским (филиал иностранного учебного заведения), то такие расходы в состав валовых расходов не включаются; 
- расходы на обучение детей работников пред-приятия и лиц, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием, не включаются в состав валовых расходов предприятия; 
- специальность, которую получает работник предприятия, должна быть связана с основной деятельностью такого предприятия. 
Порядок исчисления средней заработной платы утвержден постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100. В перечень выплат, учитываемых при исчислении средней заработной платы, не входит плата за обучение в учебных заведениях. 
В соответствии с действующей в настоящее время редакцией п.5.21 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, зарегистрированным в Минюсте Украины 09.06.93 г. № 64, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан следующие вы-платы: 
- суммы платы за обучение детей в заведениях общего среднего, профессионально-технического образования, а также в государственных высших учебных заведениях образования, расположенных на территории Украины, за счет физических и юридических лиц; 
- стоимость обучения, оплаченная юридическим лицом, с которым граждане состоят в трудовых отношениях, непосредственно учебным заведениям, при условии, что обучение связано с профессиональной подготовкой или переподготовкой этих граждан по профилю юридического лица в украинских заведениях образования. 
Таким образом, из норм Инструкции следует, что плата предприятия: 
- за обучение детей работников предприятия не является личным доходом таких работников, если обучение осуществляется в государственных высших учебных заведениях образования, расположенных на территории Украины; 
- за обучение непосредственно работников предприятия не является их личными доходами только в тех случаях, когда обучение связано с профессиональной подготовкой или переподготовкой этих граждан по профилю юридического лица в украинских заведениях образования.