Аннулирование регистрации плательщика НДС

С 01.07.2012 г. вступил в силу Закон Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в части совершенствования некоторых налоговых норм». Теперь при аннулировании регистрации плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства по товарам, услугам и необоротным активам, не использованным в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Что именно следует подразумевать под использованием/неиспользованием товаров, услуг и необоротных активов в хоздеятельности?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

При анализе изменений, внесенных Законом № 4834 в раздел V «Налог на добавленную стоимость» НКУ, этот вопрос уже рассматривался¹. Однако к нему стоит вернуться вновь, поскольку возможна и более фискальная трактовка новой редакции п.184.7 ст.184 Налогового кодекса.

Итак, с 01.07.2012 г. налоговые обязательства по НДС можно не начислять при аннулировании регистрации плательщика НДС, если товары, услуги и необоротные активы были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. О каких налогооблагаемых операциях может идти речь в данном случае?

Как известно, объектом обложения НДС согласно п.185.1 ст.185 НКУ является, в частности, поставка товаров и услуг, а также ввоз и вывоз товаров. О том, что такое «поставка товаров», можно узнать из пп.14.1.191 ст.14 НКУ, в котором приведено соответствующее определение. Кстати, помимо обычных поставок, к поставкам товаров (налогооблагаемым операциям) относятся бесплатные раздачи, а также условные поставки, связанные с нехозяйственным использованием активов. Определение понятия «поставка услуг» приведено в пп.14.1.185 ст.14 НКУ. Таким образом, для того чтобы не начислять НДС при аннулировании регистрации в качестве плательщика НДС, нужно, чтобы товары, услуги и необоротные активы, приобретенные с НДС, были использованы в поставках товаров или услуг. Иными словами, до тех пор, пока произведенная готовая продукция или услуги не будут проданы², приобретенные товары, услуги и необоротные активы в части себестоимости не могут считаться использованными.

Именно к такому выводу можно прийти при формальном прочтении новой редакции п.184.7 ст.184.И в этом есть своя логика: поскольку при приобретении был увеличен налоговый кредит, а при дальнейшей продаже не будет налоговых обязательств, то нужно этот налоговый кредит компенсировать.

Но, применяя формальный подход, можно получить и более интересные результаты. Поскольку ввоз товаров на таможенную территорию Украины и их вывоз из Украины тоже являются налогооблагаемыми операциями, то участие товаров, услуг и необоротных активов в экспорте или импорте товаров (или услуг) также освобождает налогоплательщика от необходимости начисления НДС при аннулировании регистрации. А это значит, в частности, что импортные материалы, стои¬мость которых была включена в себестоимость реализованной продукции (при осуществлении налогооблагаемой поставки), уже были использованы в другой налогооблагаемой операции — ввозе на таможенную территорию Украины. В то же время отечественные материалы, стоимость которых вошла в себестоимость продукции, не могут считаться использованными до момента продажи такой продукции. Как-то не очень логично, верно?

К тому же, считая использованием в налогооблагаемых операциях лишь момент поставки готовой продукции (или услуг), налогоплательщик сталкивается с необходимостью проведения довольно сложных расчетов. В частности, ему придется определить, какая сумма «входного» НДС приходится на себестоимость готовой продукции или предоставленных услуг, не проданных к моменту лишения статуса плательщика НДС. При этом нужно учесть, что часть материалов, сырья и услуг, заложенных в себестоимость, была приобретена без НДС. Затем нужно определить сумму амортизации по необоротным активам, приобретенным с НДС, которая учтена в себестоимости продукции, так же поступить со стои¬мостью материалов, сырья и услуг. Не слишком ли сложная процедура?

Но и это еще не все. Предположим, что на дату аннулирования регистрации у плательщика НДС остались материалы, незавершенное производство и нереализованная готовая продукция. Все эти активы — «товары» в понимании НКУ (пп.14.1.244 ст.14), и все они не использованы в налогооблагаемых операциях поставки. Из чего следует исходить при расчете суммы налоговых обязательств по неиспользованной готовой продукции? Из стоимости материалов и услуг, включенных в ее себестоимость? Но ведь сами материалы формально тоже не были использованы в налогооблагаемых операциях. Так что же, облагать налогом стоимость таких материалов дважды?

Правда, есть и другой выход — отказаться от формального прочтения Налогового кодекса и не привязываться к дате осуществления поставки (налогооблагаемой операции). Ведь и так понятно, что, списывая материалы в производство, налогоплательщик делает это ради того, чтобы в будущем продать готовую продукцию³. Ну а какую позицию займет налоговая служба, покажет время.