Возврат уплаченной при таможенном оформлении суммы НДС

В 2002 году предприятием был приобретен товар у иностранного поставщика и ввезен в Украину. Для уплаты налогов и сборов с импорта денежные средства были перечислены таможенному органу. После уплаты «импортного» НДС на основании ввозной ГТД в налоговой декларации был отражен налоговый кредит. Далее товар был реализован украинскому покупателю. Последний выявил несоответствие товара требуемому качеству. Товар был возвращен предприятию, а предприятие соответственно вернуло его нерезиденту-поставщику. Может ли предприятие вернуть уплаченную при таможенном оформлении сумму НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Правомерность включения предприятием в налоговый кредит суммы «импортного» НДС на основании ввозной ГТД не вызывает сомнений. Закон об НДС¹ предоставляет такое право предприятию-импортеру. Согласно пп.7.5.2 ст.7 данного Закона датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит для операций по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины является дата уплаты налога по налоговым обязательствам, возникающим при ввозе товаров в Украину, то есть дата оформления ГТД с указанием в ней суммы уплаченного «импортного» НДС².

При последующей продаже украинскому покупателю импортного товара новые налоговые обязательства у предприятия возникают в общем порядке (дата их возникновения установлена пп.7.3.4 ст.7 Закона об НДС). При этом укажем, что ни Закон об НДС, ни какой-либо другой законодательный акт не содержит требование осуществлять продажу импортного товара по цене не ниже цены приобретения или не ниже таможенной стоимости.

Указанный в вопросе возврат товара украинским покупателем предприятию и последующий возврат иностранному поставщику, по всей вероятности, осуществлялись согласно условиям заключенных с контрагентами договоров, например, после выявления дефектов или несоответствия товара определенным отечественным нормам, ГОСТ и т.д. Возврат товаров является распространенной практикой при выполнении договоров, в том числе и во внешнеэкономической деятельности. Но вот порядок корректировки налоговых обязательств (налогового кредита) по НДС в случае возврата товара резидентам и нерезидентам различный. Согласно п.4.5 ст.4 Закона об НДС в случае если после продажи товаров осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно обязан увеличить сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. Таким образом, после возврата некачественного товара предприятию покупатель обязан был сторнировать свой налоговый кредит3, а предприятие-продавец — уменьшить ранее заявленные налоговые обязательства. При этом такие действия в налоговом учете осуществляются при условии, что и продавец, и покупатель являются зарегистрированными плательщиками НДС4.

В случае же если одна из сторон сделки является нерезидентом, данный порядок корректировки налоговых обязательств (налогового кредита) по НДС применять нельзя. Это и понятно, поскольку нерезидент никакого перерасчета базы налогообложения «украинским» НДС делать не может и не обязан. Предприятие для возврата товара нерезиденту обязано осуществить экспортную операцию, поэтому вывозу товаров из Украины должно предшествовать заключение нового договора с нерезидентом или подписание дополнительного соглашения к ранее заключенному внешнеэкономическому договору на импорт (ввоз) товара в Украину.

Говорить о каком-то возврате уплаченных в 2002 году сумм «импортного» НДС не совсем уместно. Данные суммы налога после растаможивания товара уже были возмещены предприятию, поскольку последнее включило их в налоговый кредит. А налоговый кредит является той суммой, на которую предприятие имеет право уменьшить свои налоговые обязательства (пп.7.7.1 ст.7 Закона об НДС). То есть в налоговом периоде приобретения и ввоза (в 2002 году) импортных товаров предприятие уже возместило уплаченный на таможне налог, поскольку по итогам отчетного периода заплатило (или не заплатило, а, наоборот, получило возмещение) в бюджет сумму, уменьшенную на сумму входного «импортного» НДС. И даже если по каким-либо причинам предприятие все же будет настаивать на денежном возврате уплаченных при таможенном оформлении сумм НДС, сделать это просто невозможно: эти суммы не считаются неправильно (ошибочно) или излишне уплаченными, и орган государственной таможенной службы правомерно откажет предприятию в их возврате.