ВОЗВРАТ ТОВАРОВ ПОСЛЕ ОТМЕНЫ РЕГИСТРАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС

Предприятие в начале 2004 года, находясь на общей системе налогообложения, приобрело мебель на сумму 12000 грн. и на основании налоговой накладной сумму «входного» НДС в размере 2000 грн. включило в налоговый кредит. Оплата за мебель не была произведена, а поставщик этого и не требовал. В настоящее время предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога по ставке 10%. Недавно была достигнута договоренность с поставщиком о возврате всей мебели. Поставщик готов выдать расчет корректировки на всю сумму НДС. Надо ли предприятию корректировать НДС, если оно уже не является плательщиком НДС?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Во-первых, нужно разобраться, о какой корректировке НДС идет речь. Понятно, что для покупателя актуальна лишь корректировка налогового кредита. Хотя вполне вероятно, что придется корректировать (а точнее, начислять) налоговые обязательства. Но об этом дальше. Во-вторых, надо знать, когда именно предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения и снялось с регистрации в качестве плательщика НДС. Потому что от периода снятия с регистрации как раз и зависит необходимость что-либо корректировать. В данном случае возможны ДВА варианта.

Вариант первый: предприятие снялось с регистрации в качестве плательщика НДС еще до 30.03.2005 г.¹ (включительно). Следовательно, как в период снятия с регистрации, так и сейчас ни о какой корректировке сумм налогового кредита речи быть не может.

До 31.03.2005 г. в Законе об НДС отсутствовала норма, регламентирующая данные вопросы. О необоснованности претензий работников органов ГНС, требующих корректировать суммы «входного» НДС по товарным остаткам², в свое время высказывались судебные органы Украины. Например, Хозяйственный суд Харьковской области в своем решении от 14.01.2002 г. по делу № А-15712/1-03³, а также Ровенской — в решении от 30.05.2002 г. по делу № 3/137⁴ четко указали, что по состоянию на момент принятия данных решений при переходе плательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 10% ни по товарным остаткам, ни по основным фондам НДС не корректируется.

Поскольку, как можно понять из вопроса, поставщик мебели не требовал от предприятия оплаты, то в период регистрации плательщиком НДС предприятие вполне резонно не применяло норму п.4.5 ст.4 Закона об НДС. Напомним, что данный пункт в старой его редакции требовал осуществлять корректировку в результате проведения процедур урегулирования сомнительной либо безнадежной задолженности в соответствии со ст.12 Закона о прибыли или признания долга покупателя безнадежным по другим причинам, определенным законом.

Что касается возврата мебели поставщику в настоящее время, то поскольку предприятие уже не является зарегистрированным плательщиком НДС, следовательно, ни о какой корректировке налогового кредита говорить просто не приходится.

Вариант второй: предприятие снялось с регистрации в качестве плательщика НДС после 31.03.2005 г. В данном случае уже следовало руководствоваться обновленной редакцией ст.9 Закона об НДС. В последнем абзаце п.9.8 этой статьи указано, что «плательщик налога, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование».

Подчеркнем, что данная норма вступила в силу лишь 31 марта прошлого года, и если предприятие переходило на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности после этой даты, то такую условную продажу надо было отражать в последней декларации по НДС. Лицам, решившим или вынужденным отказаться от статуса плательщика НДС, право не начислять новые налоговые обязательства по НДС уже не предоставлено.

Возврат мебели в настоящее время, как и в предыдущей ситуации, никакого НДС-значения для предприятия — неплательщика НДС уже не имеет.

Что касается единого налога, то здесь все более-менее понятно. Мебель возвращается ее поставщику, реализация не происходит. А раз нет реализации, значит, нет и выручки от реализации, нет выручки — нет ни объекта, ни базы для начисления единого налога по ставке 10%. Главное — оформить возврат мебели поставщику по всем правилам.