НДС: ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

При проведении налоговой проверки предприятие было оштрафовано работниками ГНИ за «преждевременное включение сумм НДС в налоговый кредит», то есть за то, что налоговый кредит в декларации был отражен по датам осуществления предоплат поставщикам без наличия на тот момент налоговых накладных. Налоговые накладные от поставщиков были получены в последующих периодах и на момент проведения проверки были в наличии. Насколько законны действия проверяющих?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В данном случае действия проверяющих работников ГНИ незаконны. По всей видимости, основной упор проверяющими при проверке делался на норму первого абзаца пп.7.4.5 ст.7 Закона об НДС, согласно которой «не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно подпункту 7.2.6 этого пункта)».

Однако для начала обратимся к общей норме Закона, устанавливающей дату возникновения права на включение НДС в налоговый кредит:

«7.5.Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается:

7.5.1. дата осуществления первого из событий:

либо дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг)…».

Как видим, право на налоговый кредит по НДС при первом событии — предоплате должно возникать сразу же по дате списания денег поставщику в оплату товаров (услуг). Однако проверяющие эту норму иногда не замечают и пытаются лишить права на налоговый кредит по первому событию без особых на то оснований.

При этом обращаем внимание, что в той части пп.7.5.1 ст.7, в которой упомянута дата списания денег, никаких оговорок о налоговых накладных нет. А если же Закон об НДС трактовать по примеру некоторых работников органов ГНС, то получается, что законодатели вместо одного события, дающего плательщику право на включение НДС в налоговый кредит (а именно — даты получения от поставщика налоговой накладной), определили в Законе целых два! То есть заложили в содержание пп.7.5.1 ст.7 никому не нужную и не работающую вторую норму.

А теперь внимательно проанализируем норму пп.7.4.5 ст.7 Закона об НДС, которую, по всей видимости, проверяющие поставили во главу угла, принимая решение о «преждевременном включении сумм НДС в налоговый кредит». Из ее анализа можно сделать следующие выводы.

Первый («запретительный») абзац пп.7.4.5 ст.7 является общей нормой, которую следует понимать так: если плательщиком не будет получена налоговая накладная от поставщика товаров (услуг) совсем, то у него нет оснований включать НДС в налоговый кредит. Но его необходимо анализировать «через призму» второго абзаца: «В случае если на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, ранее включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными этим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную указанными этим подпунктом документами».

Обращаем внимание на выражение «если на момент проверки». Оно фактически устанавливает крайний срок, когда именно у плательщика должна появиться налоговая накладная. Однако самым убедительным аргументом в пользу нефискального понимания пп.7.4.5 ст.7 является выражение «ранее включенные в состав налогового кредита». Этим законодатель явно дает понять, что он не усматривает нарушения в факте предварительного включения (то есть при отсутствии на дату такого включения налоговой накладной) в состав налогового кредита сумм «входного» НДС. Важно лишь, чтобы такое включение было подтверждено налоговыми накладными на дату проведения налоговой проверки.

К тому же дополнительным основанием для нефискальной трактовки данного подпункта является то, что при перечислении плательщику плательщиком НДС предварительной оплаты вообще не нарушается «налоговая симметрия»: у одного возникает право на налоговый кредит, у другого — обязанность начислить налоговые обязательства, то есть бюджет в любом случае пострадать не может.