НДС: ОПЕРАЦИИ С МЕТАЛЛОЛОМОМ

Одним из видов деятельности предприятия является торговля металлоломом, для операций по поставке которого до конца текущего года применяется льгота по НДС. Но, помимо этого, предприятие продолжает заниматься обычными налогооблагаемыми видами деятельности. Как правильно распределять «входящий» НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Данный вопрос актуален для многих предприятий, занимающихся торговлей металлоломом и «попавших» под льготу, установленную пп.11.44 ст.11 Закона об НДС. Напомним, что льгота для операций по поставке отходов и лома черных металлов, в том числе при их импорте, начала действовать с даты опубликования постановления КМУ от 31.01.2007 г. № 104¹, которым и был утвержден перечень льготной продукции. И поскольку, как правило, торговля металлоломом не является исключительным видом деятельности предприятия, а осуществляется параллельно с другими, облагаемыми НДС видами деятельности, то и возникают вопросы, связанные с распределением сумм «входящего» НДС.

При определении сумм налога, подлежащих включению в состав налогового кредита, плательщики НДС должны руководствоваться следующими нормами Закона об НДС:

- пп.7.4.1 ст.7 — в части осуществления той деятельности, которая является объектом обложения НДС;

- пп.7.4.2 ст.7 — в части осуществления той деятельности, которая объектом налогообложения не является (ст.3) или льготируется (ст.5);

- пп.7.4.3 ст.7 — в той части, которую невозможно четко классифицировать (невозможно однозначно связать ни с одним из видов деятельности, осуществляемых предприятием: ни облагаемых налогом, ни льготируемых).

Для тех товаров, услуг, основных фондов (далее — товары), которые приобретаются предприятием непосредственно для осуществления им НДС-облагаемых операций, с появлением «металлоломной» льготы ничего не изменилось. НДС, уплаченный (начисленный) в составе стоимости этих товаров, по-прежнему в полном объеме включается покупателями — плательщиками НДС в налоговый кредит (пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС)². Например, предприятие, помимо металлолома, торгует облицовочной плиткой, операции по поставке которой облагаются НДС на общих основаниях. Соответственно весь НДС, уплаченный (начисленный) в связи с приобретением такой плитки, по общим правилам включается в налоговый кредит налогоплательщика.

Воспользоваться нормой пп.7.4.2 ст.7 в данном случае не удастся, поскольку она регламентирует операции с льготируемыми товарами, но не просто льготируемыми, а теми, льготы для которых предусмотрены ст.3 и ст.5 Закона об НДС. «Металлоломная» льгота установлена п.11.44 ст.11 данного Закона.

Таким образом, в случае если нельзя четко разграничить сферу потребления тех или иных приобретенных товаров (услуг) между облагаемой и льготируемой деятельностью, предприятие вынуждено будет воспользоваться нормой пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС. При этом ему необходимо найти долю использования этих товаров в налогооблагаемых операциях отчетного периода и распределить согласно этой доле тот НДС, который включен в цену их приобретения. Например, предприятие арендует склад, на котором хранит и товары, которые облагаются НДС, и «льготный» металлолом. Четко определить, какая доля арендной платы приходится на тот или иной вид деятельности, предприятие не может. Следовательно, в данном случае сумму «входящего» НДС в стоимости аренды склада придется распределять согласно специальному коэффициенту. Аналогичная ситуация может возникнуть и по некоторым другим (чаще всего административным) расходам, например, стоимости телефонных переговоров, аренде офиса и т.п. То есть по тем расходам, которые так или иначе связаны с операциями по поставке «льготного» металлолома.