Налоговые обязательства по НДС для предприятия

Предприятие А получило от предприятия В предоплату, на которую начислило налоговые обязательства по НДС, выдало налоговую накладную и уплатило налог в бюджет. Предприятие В, получив от предприятия С товар, выдало последнему вексель на сумму задолженности за этот товар. Предприятие С продало этот вексель предприятию А. Предприятие А по согласию предприятия В решило вернуть последнему полученную от него денежную предоплату. В то же время предприятие А предъявило предприятию В его вексель к оплате. По взаимному согласию предприятия А и В провели зачет встречных однородных денежных требований. Имеет ли право предприятие А уменьшить начисленные на аванс налоговые обязательства? Должно ли предприятие В уменьшить налоговый кредит по этой операции (по предоплате)?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Приведенная в вопросе ситуация часто встречается в деятельности предприятий, и на первый взгляд она кажется сложной. Однако это не так.

Предприятие А имеет право на уменьшение налоговых обязательств по НДС, начисленных на полученную предоплату от предприятия В, а предприятие В, в свою очередь, должно уменьшить налоговый кредит по этой операции. При этом право первого предприятия на уменьшение налоговых обязательств и обязанность второго предприятия уменьшить налоговый кредит никоим образом не зависят друг от друга. Необходимым документом для обоих предприятий является расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), на основании которого ГНАУ в соответствии с общим содержанием пунктов 20 – 29 Порядка заполнения налоговой накладной, п.12.4 и п.12.5 Порядка ведения Книги учета продажи товаров (работ, услуг), п.11.16 Порядка ведения Книги учета приобретения товаров (работ, услуг)¹ требует проведения каждой из сторон соответствующих корректировок и который предприятие А должно выдать под роспись предприятию В².

В то же время следует отметить, что автор не поддерживает позицию ГНАУ относительно обязательного оформления и выдачи расчета корректировки именно по этой операции, поскольку, во-первых, форма данного документа не предусмотрена п.4.5 ст.4 Закона об НДС³, а во-вторых, в указанных выше пунктах Порядков об оформлении расчета корректировки в случае возврата предоплаты нет ни одного слова.

А вот что касается того, почему предприятие А имеет право на уменьшение налоговых обязательств по НДС по полученной предоплате, которая в дальнейшем была возвращена путем зачета в счет погашения векселя, следует отметить следующее.

В соответствии с п.3.1 ст.3 Закона об НДС объектом обложения НДС является продажа товаров (работ, услуг). Определение термина «продажа товаров (работ, услуг)» приведено в п.1.4 ст.1 данного Закона, то есть продажа товаров (работ, услуг) – это передача права собственности на такие товары (работы, услуги). Поскольку по указанным в вопросе операциям между предприятиями А и В переход права собственности на товары (работы, услуги) не произошел (получение предоплаты не является переходом права собственности на товары (работы, услуги), если иное не предусмотрено договором), а следовательно, не было продажи, то у предприятия А вообще нет объекта налогообложения, а поэтому оно имеет полное право откорректировать излишне начисленные на момент получения предоплаты налоговые обязательства по НДС.

Дополнительным подтверждением права предприятия А на уменьшение налоговых обязательств по НДС является письмо ГНАУ от 27.04.2000 г. № 5989/7/16-1313⁴.