ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ «РОССИЙСКОГО» НДС

Нашей фирме резидент Российской Федерации выставил инвойс на оплату услуг, в общей стоимости которых указан НДС в размере 18 процентов.Как быть с этой суммой НДС? Можно ли включить ее в валовые расходы?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

НДС в размере 18 процентов — это «российский» НДС, который начисляется субъектами Российской Федерации и уплачивается в бюджет Российской Федерации. Поэтому отражать его аналогично «украинскому» НДС, то есть включать в состав налогового кредита, получатель услуг не имеет права.

Вдаваться в подробности налогового законодательства другого государства нет смысла. Порядок начисления налоговых обязательств и право на отражение налогового кредита по НДС, а также порядок формирования валовых расходов и начисления валового дохода украинского налогоплательщика регламентируются отечественным законодательством. Поэтому рассмотрим описанную в вопросе ситуацию с точки зрения применения именно украинского налогового законодательства.

Налог на добавленную стоимость. В вопросе указано, что российский контрагент выставил к оплате инвойс с учетом «своего» НДС в размере 18 процентов¹. С большой долей вероятности можно утверждать, что услуги поставщиком были предоставлены (а украинской стороной соответственно получены) на территории Российской Федерации. А это значит, что операции по такой поставке услуг не попадают в объект обложения «украинским» НДС. Дело в том, что пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС предусмотрено, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по «поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины». Хотя, учитывая специфику определенных услуг (например, предоставление информации заказчику по электронной почте или по Интернету) и не совсем понятное определение термина «место поставки» из п.6.5 ст.6 данного Закона, в некоторых ситуациях украинская сторона договора все же может рассматриваться как налоговый агент нерезидента². Однако в данном конкретном случае, когда исполнитель сначала начисляет один НДС, а получатель еще раз должен будет начислить другой НДС, нарушаются общие принципы взимания НДС: по одной операции налог начисляется один раз по месту поставки. Поэтому будем считать, что украинская фирма, получившая импортные услуги от российского контрагента, не является его налоговым агентом и не должна начислять налоговые обязательства по НДС при импорте услуг. А раз нет налоговых обязательств, то, соответственно, нет и права на налоговый кредит. О невозможности включить в налоговый кредит суммы «российского» НДС было сказано выше.

Валовые расходы. Законом о прибыли предусмотрено, что валовые расходы производства и обращения — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. При этом согласно пп.5.3.3 ст.5 данного Закона не включаются в состав валовых расходов расходы на уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования. Но опять же в этом подпункте речь идет об «украинском» НДС. Вряд ли в нашем Законе о прибыли может упоминаться какой-то «чужой» НДС. Таким образом, оплата импортером услуг, в стоимость которых нерезидент включил свои косвенные налоги, порядок начисления которых регламентирован нормами налогового законодательства другого государства, следует рассматривать как расходы плательщика налога, осуществляемые в качестве компенсации стоимости услуг. Иного подхода просто быть не должно.

Чтобы у контролирующих органов не возникли вопросы по данному поводу, из условий внешнеэкономического договора должно быть четко видно, что перечисление денежных средств (с учетом «российского» НДС) для украинского резидента является оплатой контрактной стоимости полученных услуг. А она, как указано в Законе о прибыли, полностью включается в состав валовых расходов (при условии, конечно, соблюдения всех остальных требований Закона). Также в договоре желательно оговорить, что заказчик не обязан оплачивать исполнителю суммы налогов и сборов, которые не были включены в контрактную стоимость. Такая оговорка не позволит исполнителю начислить «свой» НДС или иной налог (сбор) на оговоренную ранее контрактную стоимость услуг.