НДС: ЭКСПОРТ ИЗДЕЛИЙ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Предприятие — плательщик НДС приобрело изделия медицинского назначения у производителя. Эти изделия освобождены от обложения НДС согласно пп.5.1.7 ст.5 Закона об НДС, а следовательно, нет «входного» НДС. Однако при дальнейшем экспорте таких изделий применяется не льгота, а нулевая ставка.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Имеет ли право предприятие включить в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные за работы (услуги), связанные с экспортом этих изделий?

В силу п.6.2 ст.6 Закона об НДС при экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг применяется нулевая ставка НДС. Вместе с тем п.6.3 ст.6 данного Закона предусмотрено, что нулевая ставка НДС не применяется, если экспортируемые товары (сопутствующие услуги) освобождаются от налогообложения согласно п.5.1 (кроме подпунктов 5.1.2, 5.1.7) и п.5.2 ст.5 упомянутого Закона. Анализ этих норм позволяет сделать вывод, что в случае экспорта товаров, указанных в пп.5.1.7 (лекарственные средства и изделия медицинского назначения), применяется нулевая ставка НДС.

Что касается права на включение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных за приобретенные работы (услуги), связанные с экспортом изделий медицинского назначения, то необходимо отметить следующее.

В соответствии с пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в течение такого отчетного периода в связи с:

- «приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;

- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, в целях дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых опе раций в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога».

Не включаются в состав налогового кредита такого плательщика суммы НДС, уплаченные им в связи с приобретением (изготовлением) товаров (услуг) и основных фондов, предназначенных для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно ст.3 Закона или освобождаются от налогообложения согласно ст.5 данного Закона (пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС).

Если изготовленные и/или приобретенные товары (работы, услуги) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода (пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС).

Кроме того, в силу пп.7.4.5 ст.7 Закона об НДС не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно пп.7.2.6 ст.7 данного Закона)¹.