Налоговые обязательства по НДС для предприятия

Предприятие А получило от предприятия В предоплату, на которую начислило налоговые обязательства по НДС, выдало налоговую накладную и уплатило налог в бюджет. Предприятие В, получив от предприятия С товар, выдало последнему вексель на сумму задолженности за этот товар. Предприятие С продало этот вексель предприятию А. Предприятие А по согласию предприятия В решило вернуть последнему полученную от него денежную предоплату. В то же время предприятие А предъявило предприятию В его вексель к оплате. По взаимному согласию предприятия А и В провели зачет встречных однородных денежных требований. Имеет ли право предприятие А уменьшить начисленные на аванс налоговые обязательства? Должно ли предприятие В уменьшить налоговый кредит по этой операции (по предоплате)?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Приведенная в вопросе ситуация часто встречается в деятельности предприятий, и на первый взгляд она кажется сложной. Однако это не так.

Предприятие А имеет право на уменьшение налоговых обязательств по НДС, начисленных на полученную предоплату от предприятия В, а предприятие В, в свою очередь, должно уменьшить налоговый кредит по этой операции. При этом право первого предприятия на уменьшение налоговых обязательств и обязанность второго предприятия уменьшить налоговый кредит никоим образом не зависят друг от друга. Необходимым документом для обоих предприятий является расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), на основании которого ГНАУ в соответствии с общим содержанием пунктов 20 – 29 Порядка заполнения налоговой накладной, п.12.4 и п.12.5 Порядка ведения Книги учета продажи товаров (работ, услуг), п.11.16 Порядка ведения Книги учета приобретения товаров (работ, услуг)¹ требует проведения каждой из сторон соответствующих корректировок и который предприятие А должно выдать под роспись предприятию В².

В то же время следует отметить, что автор не поддерживает позицию ГНАУ относительно обязательного оформления и выдачи расчета корректировки именно по этой операции, поскольку, во-первых, форма данного документа не предусмотрена п.4.5 ст.4 Закона об НДС³, а во-вторых, в указанных выше пунктах Порядков об оформлении расчета корректировки в случае возврата предоплаты нет ни одного слова.

А вот что касается того, почему предприятие А имеет право на уменьшение налоговых обязательств по НДС по полученной предоплате, которая в дальнейшем была возвращена путем зачета в счет погашения векселя, следует отметить следующее.

В соответствии с п.3.1 ст.3 Закона об НДС объектом обложения НДС является продажа товаров (работ, услуг). Определение термина «продажа товаров (работ, услуг)» приведено в п.1.4 ст.1 данного Закона, то есть продажа товаров (работ, услуг) – это передача права собственности на такие товары (работы, услуги). Поскольку по указанным в вопросе операциям между предприятиями А и В переход права собственности на товары (работы, услуги) не произошел (получение предоплаты не является переходом права собственности на товары (работы, услуги), если иное не предусмотрено договором), а следовательно, не было продажи, то у предприятия А вообще нет объекта налогообложения, а поэтому оно имеет полное право откорректировать излишне начисленные на момент получения предоплаты налоговые обязательства по НДС.

Дополнительным подтверждением права предприятия А на уменьшение налоговых обязательств по НДС является письмо ГНАУ от 27.04.2000 г. № 5989/7/16-1313⁴.