НДС: РЕГИСТРАЦИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА

Частный предприниматель — импортер товаров работает по упрощенной системе налогообложения, уплачивая единый налог в размере 200 грн. в месяц. В местной ГНИ в устной форме вынуждают предпринимателя зарегистрироваться плательщиком НДС. Правомерны ли требования работников ГНИ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Нет, такие требования не являются правомерными и вот почему.

С 31.03.2005 г. вступил в силу Закон № 2505, который внес многочисленные изменения в Закон об НДС, в том числе и относительно регистрации плательщиком НДС. Нормой п.2.3 ст.2 Закона об НДС предусмотрены определенные условия, в случае наступления которых регистрация плательщиком НДС является обязательной. В этой ситуации нас может заинтересовать только норма пп.2.3.1, которая предусматривала, что лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), подлежащих налогообложению согласно данному Закону, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам в течение предыдущих двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривен (без учета НДС), должно быть зарегистрировано плательщиком НДС независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству. На тот момент работники налоговых органов считали, что данная норма касается и тех плательщиков единого налога, которые превысили приведенный предел от операций по поставке, и поэтому требовали их регистрации¹.

Но 03.06.2005 г. ВРУ был принят Закон Украины № 2642-IV «О внесении изменений в некоторые законы Украины», который изменил правила регистрации в качестве плательщиков НДС субъектов малого предпринимательства — плательщиков единого налога. В частности, из пп.2.3.1 ст.2 Закона об НДС были изъяты слова «независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству».Во исполнение принятых изменений ГНАУ издала разъяснение, которое заключается в возможности отмены регистрации единоналожников плательщиками НДС².

Теперь, что касается регистрации в качестве плательщика НДС предпринимателя — плательщика единого налога — импортера товаров.

В соответствии с п.1.3 ст.1 Закона об НДС плательщиком НДС является лицо, которое согласно данному Закону обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого покупателем, либо лицо, которое импортирует товары на таможенную территорию Украины. Статьей 2 (п.2.1) Закона об НДС определено, что плательщиком налога является любое лицо, которое:

- осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность и регистрируется по своему добровольному решению плательщиком данного налога;

- подлежит обязательной регистрации плательщиком данного налога;

- импортирует товары (сопутствующие услуги) в объемах, подлежащих обложению этим налогом согласно нормам данной статьи.

Импортеры однозначно подпадают под определение плательщиков НДС. С этим никто не спорит. Независимо от статуса лица, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины, «импортный» НДС начисляется и уплачивается в порядке, определенном действующим законодательством³.

Но такие импортеры не подлежат обязательной регистрации в ГНИ в качестве плательщиков НДС!

Анализ действующего законодательства дает возможность прийти к выводу, что не все плательщики НДС подлежат обязательной регистрации, а только приведенные в п.2.3 ст.2 Закона об НДС. Этот перечень исчерпывающий и налоговый орган не наделен правом его расширять.

Такой вывод подтверждается и специальной ст.9 Закона об НДС, определяющей правила регистрации. В частности, п.9.3 данной статьи устанавливает обязанность зарегистрироваться плательщиком налога в налоговом органе по местонахождению (месту жительства) для лиц, подпадающих под определение п.2.3 ст.2 данного Закона. Норма п.9.4 этой же статьи указывает, что если лицо, на которое не распространяется действие п.2.3 ст.2 данного Закона, как плательщик налога считает целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и оно соответствует требованиям пп.2.2 ст.2 Закона об НДС, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Исходя из всего приведенного можно сделать вывод, что импортеры — плательщики единого налога не обязаны регистрироваться в качестве плательщиков НДС, но при растаможивании импортных товаров обязаны уплачивать данный налог и включать его в первоначальную стоимость этих товаров.