НДС: налогообложение при реорганизации путем преобразования

Возникают ли налоговые обязательства по НДС по товарным остаткам при реорганизации предприятия путем преобразования?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Статьей 108 ГКУ¹определено, что преобразованием юридического лица является изменение его организационно-правовой формы. В соответствии со ст.104 этого же Кодекса юридическое лицо прекращается в результате передачи всего своего имущества, прав и обязанностей другим юридическим лицам — правопреемникам (в том числе путем преобразования). Частью второй ст.108 ГКУ определено, что при преобразовании к новому юридическому лицу переходят все имущество, все права и обязанности предыдущего юридического лица.

Согласно ст.33 Закона о госрегистрации²юридическое лицо прекращается вследствие передачи всего своего имущества, прав и обязанностей другим юридическим лицам — правопреемникам в результате слияния, присоединения, деления, преобразования (реорганизации). То есть происходит передача валовых активов одного юридического лица другому юридическому лицу. Компенсацией при такой передаче является приобретение юридическим лицом, получившим такие активы, обязанностей юридического лица, которое их передало.

В соответствии с пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС³операции по поставке за компенсацию совокупных валовых активов плательщика налога (с учетом стоимости гудвилла) другому плательщику налога не являются объектом налогообложения. Под поставкой совокупных валовых активов следует понимать поставку предприятия как отдельного объекта предпринимательства или включение валовых активов предприятия либо его части в состав активов другого предприятия. При этом предприятие-покупатель приобретает права и обязанности (является правопреемником) предприятия, которое продает такие активы. При осуществлении операции по включению активов реорганизуемого предприятия в состав активов другого предприятия компенсацией признаются корпоративные и имущественные права и обязанности относительно пассивов реорганизованного предприятия.

В соответствии с п.8 Положения № 79⁴юридическое лицо, созданное в результате реорганизации плательщика налога на добавленную стоимость, регистрируется в качестве плательщика налога на добавленную стоимость как вновь созданное в порядке, определенном этим Положением.

Нормы абзаца первого п.8 Положения не применяются, если датой государственной регистрации юридического лица, созданного в результате преобразования, является дата государственной регистрации юридического лица, прекращенного в результате преобразования, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации вновь созданного юридического лица и данными Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. В этом случае регистрация в качестве плательщика налога на добавленную стоимость вновь созданного юридического лица проводится по процедурам перерегистрации, определенным этим Положением.

Если датой государственной регистрации юридического лица, созданного в результате преобразования, является дата завершения преобразования, и такое юридическое лицо в течение десяти календарных дней, следующих за датой завершения преобразования, одновременно подает налоговому органу заявление о регистрации его в качестве плательщика налога на добавленную стоимость и об аннулировании налоговой регистрации лица, прекращенного путем преобразования, то в этом случае датами регистрации плательщиком НДС вновь созданного юридического лица и аннулирования налоговой регистрации прекращенного юридического лица является дата внесения в Реестр соответствующих записей.

Таким образом, если в результате преобразования юридического лица в свидетельстве о государственной регистрации вновь созданного юридического лица датой его государственной регистрации будет определена дата государственной регистрации прекращения реорганизуемого юридического лица, то такое лицо перерегистрируется в качестве плательщика НДС, и дата регистрации его в качестве плательщика НДС соответствует дате регистрации реорганизуемого юридического лица.

Если датой государственной регистрации вновь созданного юридического лица является новая дата, то одновременно проводится аннулирование регистрации в качестве плательщика НДС реорганизуемого юридического лица и регистрация в качестве плательщика НДС правопреемника с новой датой регистрации плательщиком НДС.

Что касается применения требований последнего абзаца п.9.8 ст.9 Закона (признание условной продажи товарных остатков или основных фондов, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, и соответствующее увеличение налоговых обязательств), то можно отметить следующее. На момент аннулирования регистрации в связи с прекращением юридического лица в результате реорганизации (ликвидации) товарные остатки или основные фонды у лица, регистрация которого аннулируется, в полном объеме передаются вновь созданному юридическому лицу — правопреемнику.

Следовательно, при соблюдении вышеуказанных условий Закона, на момент аннулирования регистрации плательщика НДС объект для применения требований последнего абзаца п.9.8 ст.9 Закона об НДС (товарные остатки или основные фонды) отсутствует⁵.