ЗАЧЕТ ВСТРЕЧНЫХ ТРЕБОВАНИЙ
Предприятие А предоставило предприятию Б (оба предприятия являются плательщиками налога на прибыль и НДС) возвратную беспроцентную финансовую помощь. Позднее, предприятие Б выполнило для предприятия А некоторые услуги согласно отдельного договора. Поскольку сумма финансовой помощи оказалась равной стоимости услуг стороны решили произвести зачет взаимных требований.
Какие налоговые последствия возникнут у предприятий в результате такого зачета? Классифицируется ли данная операция как бартер, и необходимо ли предприятию А увеличивать налоговые обязательства по заключительной операции?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Сначала несколько слов по поводу бартера. Согласно п.1.19 ст.1 Закона о прибыли «бартер (товарный обмен) — хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг)». Поскольку предприятия А и Б провели зачет встречных однородных требований, в результате чего не произошло зачисления денежных средств на счет предприятия Б за предоставленные предприятию А услуги, то с точки зрения налогового законодательства имела место именно бартерная операция.
Однако предприятию А не следует при этом увеличивать налоговые обязательства по следующим основаниям.
Согласно ст.601 ГКУ зачет встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательств. Для проведения зачета необходимо возникновение встречных однородных требований, то есть этому событию должны предшествовать другие операции, в результате которых у проводящих зачет лиц возникали бы друг перед другом однородные требования. Применительно к ситуации, описанной в вопросе, такими предшествующими операциями для предприятий являются операции по продаже/получению услуг и предоставлению/получению возвратной финансовой помощи. Зачет встречных однородных требований по указанным операциям означает, что:
- предприятие Б, как получатель возвратной финансовой помощи, уже не обязано перечислять со своего счета на счет предприятия А полученную сумму финансовой помощи; с момента осуществления зачета перестают существовать отношения возвратной финансовой помощи и, следовательно, нет оснований для начисления условных процентов и их включения в валовые доходы;
- предприятие А, как получатель услуг, не обязано перечислять предприятию Б денежные средства за предоставленные услуги; действие договора по предоставлению услуг прекращается, поскольку прекращаются все обязательства по этому договору.
Таким образом, зачет встречных однородных требований — это только способ прекращения обязательств, который для целей налогообложения не может считаться продажей (поставкой) товаров (услуг)1.
При этом следует помнить, что зачет должен быть надлежащим образом документально оформлен: это может быть либо двухстороннее письменное соглашение о зачете, либо письменное заявление одной из сторон о том, что производится зачет. Возможность осуществления указанных способов оформления зачета вытекает из ст.601 ГКУ.
Исходя из изложенного выше налогообложение предприятий А и Б будет следующим.
Операция по продаже (поставке) услуг
На основании пп.4.1.1 ст.4 Закона о прибыли у предприятия Б при выполнении для предприятия А услуг возникает валовой доход как доход от продажи услуг. А на основании пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДСоперации по поставке услуг подпадают под объект обложения НДС.
Датой возникновения валового дохода считается дата того из событий, которое является более ранним:
- либо дата зачисления денежных средств на счет продавца от покупателя;
- либо дата фактического предоставления результатов работ (услуг) (пп.11.3.1 ст.11 Закона о прибыли)2.
То есть в целях обложения налогом на прибыль операции по продаже услуг значение имеет дата одного из указанных событий — та, которая происходит раньше. Дата события, происходящего вторым, уже не имеет значения. Иными словами, можно отметить, что на дату первого события налогообложение операции по продажеуслуг считается завершенным.
Точно также происходит обложение операции по поставке услуг налогом на добавленную стоимость: согласно пп.7.3.1 ст.7 Закона об НДС, то ли на дату зачисления денежных средств на счет продавца, то ли на дату оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг (в зависимости от того, какое из этих событий произошло первым), у поставщика услуг возникают налоговые обязательства по НДС.
У предприятия А — получателя услуг по данной операции возникают валовые расходы и налоговый кредит (пп.11.2.1 ст.11 Закона о прибыли, пп.7.5.1 ст.7 Закона об НДС). На дату первого из указанных событий налогообложение операции по покупке услуг для предприятия А считается завершенным.
Операция по предоставлению возвратной финансовой помощи
Исходя из положений Закона о прибылипредприятие А не включает предоставленную финансовую помощь в валовые расходы, поскольку согласно п.5.1 ст.5 этого Закона валовые расходы — это расходы в любой форме, осуществляемые как компенсация стоимости товаров (работ, услуг). Возвратная финансовая помощь, как известно, по своей правовой природе не является компенсацией стоимости товаров (работ, услуг).
Предприятие Б в свою очередь не включает полученную сумму возвратной финансовой помощи в валовой доход, поскольку в соответствии с п.4.1 ст.4 Закона о прибыли валовой доход — это доход от всех видов деятельности. При получении возвратной финансовой помощи дохода не возникает, поскольку, как только налогоплательщик получает возвратную финансовую помощь, сразу же возникает обязательство по ее возврату. У предприятия Б на основании пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли будет возникать валовой доход на сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которые согласно пп.1.22.1 ст.1 этого же Закона считаются безвозвратной финансовой помощью.
Наличие отношений по возвратной финансовой помощи означает, что в течение установленного срока сторона-получатель финансовой помощи пользуется денежными средствами и, если данный срок больше отчетного налогового периода, то за все время пользования начисляются условные проценты, которые, как было указано выше, включаются пользователем в состав валового дохода. Так как условные проценты начисляются на невозвращенную сумму финансовой помощи, то при любом прекращении отношений такой помощи начисление условных процентов тоже прекращается. По общему правилу, отношения возвратной финансовой помощи прекращаются после возврата получателем полученной суммы займодателю. Однако обязательства могут прекращаться и в ином порядке, например, путем зачета встречных однородных требований (ст.601 ГКУ). В связи с тем, что с момента зачета перестают существовать отношения возвратной финансовой помощи, с этого же момента исчезают основания для начисления условных процентов и их включения в валовой доход предприятия Б.
О налоговых обязательствах по НДС при передаче/получении возвратной финансовой помощи речь вообще не идет — операции по обращению валютных ценностей на основании пп.3.2.4 ст.3 Закона об НДС не являются объектом налогообложения.
Array
Похожие записи
Уменьшение валового дохода предприятия на сумму признанной судом задолженности
17.10.2002
ВЕКСЕЛЬНОЕ ОБРАЩЕНИЕ: РАСЧЕТЫ С ПОВЕРЕННЫМ
03.11.2004
КОРРЕКТИРОВКА ВАЛОВЫХ ДОХОДОВ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ
14.10.2010