ВЫПЛАТА ПРЕМИИ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ПРОФСОЮЗА

Профсоюзная организация на предприятии выплатила работнику премию за счет средств профсоюза в размере 60 гривен. Заработная плата работника на предприятии за данный месяц составила 700 гривен. Следует ли включать в месячный налогооблагаемый доход эти 60 гривен?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.4.3.5 ст.4 Закона об НДФЛ в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются выплачиваемые профессиональными союзами суммы выплат или возмещений (кроме заработной платы или иных выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам). При этом необходимо, чтобы получателями таких необлагаемых выплат были члены этого профсоюза, а сами выплаты должны быть произведены «в случаях, предусмотренных законом».

Первая проблема, возникающая в связи с поставленным вопросом, заключается в характере выплаты.

Исходя из формулировки пп.4.3.5 ст.4 Закона об НДФЛ, от налогообложения освобождены не любые выплаты, осуществляемые профсоюзной организацией, а только те из них, которые, во-первых, не являются заработной платой или иными выплатами и возмещениями по гражданско-правовым договорам, а во-вторых, произведены в случаях, предусмотренных законом. Однако непосредственно в тексте Закона Украины от 15.09.99 г. № 1045-XIV «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» такие случаи прямо не предусмотрены, но в ст.14 данного Закона установлено, что направления использования средств профсоюзных организаций определяются уставами профсоюзов. А в соответствии с такими уставами перечень статей расходов профсоюзных организаций ежегодно утверждается их сметами. Согласно разъяснениям ГНАУ (письма от 13.04.2004 г. № 2790/6/17-3116, № 6391/7/17-3117) к выплатам, осуществляемым профессиональными союзами, относятся, в частности, средства, предоставленные профсоюзом в качестве денежной помощи на оздоровление своих членов, посещение больных, выплаты по случаю профессиональных праздников или дней рождения, поощрение профактива и т.п., а к возмещениям — суммы выплат на приобретение лекарств, оплату юридических услуг. Аналогичный перечень приведен и в письме Федерации профсоюзов Украины от 20.04.2004 г. № 03-13-636. Причем в этом письме указаны два условия, при которых осуществляемые профсоюзной организацией выплаты и возмещения не подлежат налогообложению, а именно:

— уставы и сметы профсоюзных организаций должны содержать положение относительно осуществления ранее упомянутых выплат или возмещений своим членам;

— при оформлении документов должны использоваться формулировки, предусмотренные пп.4.3.5 ст.4 Закона об НДФЛ, — «осуществление выплат» или «осуществление возмещений».

Судя по заданному вопросу, речь в нем идет именно о выплате премии. В соответствии с Инструкцией № 5, премии могут быть отнесены либо к фонду дополнительной заработной платы (п.2.2), либо к иным поощрительным и компенсационным выплатам (п.2.3), но в любом случае они подлежат включению в фонд оплаты труда. Кроме того, формулировка «премия» не соответствует рекомендациям ФПУ. Поэтому в случае оформления данной выплаты именно как премии (а не, например, как поощрения профактива) применение льготы, предусмотренной пп.4.3.5 ст.4 Закона об НДФЛ, будет весьма проблематично.

Вторая проблема связана со статусом получателя профсоюзной выплаты. Из вопроса не совсем понятно, является ли получатель работником профсоюзной организации или работником предприятия, на котором создана такая профсоюзная организация. В первом случае премия профсозному работнику рассматривается как составляющая его заработной платы, а следовательно, никаких льгот при получении такой выплаты законодательством не предусмотрено. Если же речь идет о работнике предприятия — члене профсоюза, то право на применение норм пп.4.3.5 ст.4 Закона об НДФЛ такой работник имеет, но при условии соблюдения всех перечисленных в нем условий.

И, наконец, третья проблема касается времени осуществления выплаты. Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1958-IV, который вступил в силу с 1 января 2005 года, было внесено уточнение в пп.4.3.5 ст.4 Закона об НДФЛ о том, что при его применении следует учитывать нормы, регулирующие налогообложение благотворительной помощи. Поэтому механизмы действия пп.4.3.5 до 01.01.2005 г. и после этой даты существенно различаются. Следовательно, рассматривая поставленный вопрос, необходимо четко знать, в каком именно периоде была произведена данная выплата. Если она была выплачена до 01.01.2005 г. члену профсоюза, который не состоит в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, — при правильной формулировке ни ее размер, ни размер зарплаты работника никакого значения не имеют, а сумма выплаты не подлежит включению в налогооблагаемый доход.

А если речь идет о выплате 2005 года, то на нее распространяются дополнительные условия, установленные для благотворительной помощи. То есть для того, чтобы такая выплата не подлежала налогообложению, кроме условий пп.4.3.5 ст.4 Закона об НДФЛ, должны соблюдаться условия п.9.7 ст.9 этого же Закона в части размера самой выплаты и наличия у получателя права на получение НСЛ (пп.6.5.1). Применительно к рассматриваемой ситуации сам размер выплаты (60 грн.) укладывается в пределы, установленные для нецелевой благотворительной помощи (570 грн. в месяц), но на конкретного работника право на получение НСЛ не распространяется, поскольку его доход в виде заработной платы (700 грн.) превышает предельную величину (570 грн.).

Правда, в вышеупомянутых письмах ГНАУ содержится весьма либеральное разъяснение о том, что ограничения в предоставлении НСЛ, предусмотренные пп.6.5.1 ст.6 Закона об НДФЛ, применяются только к доходу в виде заработной платы при условии наличия трудовых отношений. Однако воспользоваться таким разъяснением смогут только смелые плательщики, поскольку пп.9.7.3 ст.9 Закона об НДФЛ предусмотрено право на получение НСЛ вообще, а не то, что этим правом плательщик пользуется именно у источника такой выплаты. То есть подчеркнутое в разъяснении ГНАУ наличие трудовых отношений ни в пп.9.7.3 ст.9, ни в пп.6.5.1 ст.6 Закона об НДФЛ прямо не упоминается.