ВЕКСЕЛЬНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И ДОГОВОР КОМИССИИ
За проданные на основании договора комиссии товары комиссионер рассчитался с комитентом собственным векселем. Как отразиться в налоговом учете предприятий А и Б данная операция?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
О возможности расчета комиссионера с комитентом собственным векселем речь шла в статье А.Ефимова «Вексель в посреднических операциях: если нельзя, но очень хочется…»1. Поэтому будем исходить из того, что данная операция уже совершена и является правомерной.
Начнем с порядка обложения НДС этой операции.
Согласно части второй п.4.7 ст.4 Закона об НДС комиссионер обязан увеличить свои налоговые обязательства по общему правилу: или на дату зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет или на дату отгрузки товаров. Датой увеличения налогового кредита комиссионера и одновременно датой увеличения налоговых обязательств комитента будет являться дата перечисления комиссионером денежных средств в пользу комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров. Поскольку перечисления денег комитенту за реализованные товары не происходит, то в нашем случае такой датой будет дата передачи комиссионером векселя.
Некоторую сумятицу в порядок налогообложения данной операции вносит положение части третьей п.4.8 ст.4, в которой указано, что вексель для целей налогообложения не считается средством платежа и не изменяет в силу этого суммы налоговых обязательств и налогового кредита. Это значит, что Закон об НДС не определяет выдачу или передачу векселя посредником как компенсацию комитенту или доверителю стоимости их товаров. Поскольку согласно части первой п.4.8 векселя выдаются в обеспечение долговых обязательств покупателя, а не во их исполнение, то компенсацией стоимости товаров в понимании данного Закона будет считаться оплата такого векселя, осуществленная при его продаже третьим лицам или даже комиссионеру за деньги либо при предъявлении данного векселя комиссионеру к платежу, или же получение товаров (работ, услуг), оплаченных таким векселем.
В данном случае, очевидно, будет самым логичным с точки зрения законодательства и, к сожалению, с позиций фискального подхода, принять действие обеих норм Закона об НДС (то есть пунктов 4.7 и 4.8) и считать, что обязанность комитента увеличить налоговые обязательства возникает у него только после получения денег в оплату полученного от комиссионера векселя. При этом не имеет значения, получит он деньги непосредственно от комиссионера или от третьего лица, которому он продаст вексель. Если же комитент решит таким векселем рассчитаться за приобретенные у третьих лиц товары (работы, услуги), то датой увеличения его налоговых обязательств следует считать дату получения таких товаров (работ, услуг). Комиссионер же получит право на налоговый кредит только после осуществления такой компенсации.
Но необходимо быть готовым к тому, что представители контролирующих органов могут посчитать, что право комиссионера на налоговый кредит возникнет только на дату непосредственной оплаты комиссионером такого векселя или погашения обязательства по нему иным способом. И это будет логично, так как фактически вытекает из упомянутой выше нормы п.4.8 ст.4 Закона об НДС.
Теперь о налогообложении прибыли комиссионера и комитента. Согласно пп.4.2.10 ст.4 Закона о прибыли в состав валового дохода не включается номинальная стоимость взятых на учет, но не оплаченных (не погашенных) ценных бумаг, которыми являются и векселя. Исходя из этого, можно утверждать, что векселя, которыми обеспечивается или погашается задолженность комиссионера, не увеличивают объект налогообложения у лица, которое их получает, то есть у комитента.
Что касается комиссионера, то следует отметить, что Закон о прибыли не содержит норм, дающих ему право увеличить свои валовые расходы на стоимость (номинальную или еще какую-либо) выданного векселя. Даже в случае погашения векселя валовые расходы возникать не будут, так как вексель не является товаром согласно п.1.6 ст.1 этого Закона.
Если комитент решит продать вексель, полученный в качестве компенсации стоимости своих товаров, за денежные средства, то есть совершить операцию с ценной бумагой, то вполне логично, что контролирующими органами данная операция будет расценена как операция, подлежащая налогообложению согласно «ценнобумажному» п.7.6 ст.7 Закона о прибыли. Чтобы в будущем не начислять только доходы от продажи векселя, комитенту при получении векселя от комиссионера следует отразить в отдельном учете расходы по его приобретению. Их сумма будет равна стоимости задолженности комиссионера перед комитентом, вытекающей из договора комиссии.
Array
Похожие записи

Перерасчет размера потерянного пострадавшим заработка в случае повышения тарифных ставок
15.03.2001

Между украинским предприятием (кредитополучатель) и латвийской стороной заключен договор кредита
06.11.2002

Счета за аренду помещений
30.10.2002