Влияние формирования валовых расходов на определение даты получения права на налоговый кредит по НДС

Согласно новой редакции подпункта 11.2.3 статьи 11 Закона Украины

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

«О налогообложении прибыли предприятий» датой увеличения валовых расходов при осуществлении операций с неплательщиками (льготниками) налога на прибыль является дата оприходования товара. Влияет ли такой порядок формирования валовых расходов на определение даты получения права на налоговый кредит по НДС?

Согласно новой редакции пп.11.2.3 ст.11 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР¹ (далее — Закон о прибыли), датой увеличения валовых расходов плательщика налога на прибыль при осуществлении им операций с резидентами, уплачивающими этот налог по ставке ниже указанной в ст.10 этого Закона (кроме налогоплательщиков, указанных в п.7.2 ст.7), или уплачивающими этот налог в составе единого или фиксированного налога, либо освобожденными от уплаты этого налога, или не являющимися его субъектами в соответствии с законодательством, — является дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата их фактического получения от таких лиц, независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой).

Как видим, данным подпунктом в приведенной выше редакции установлено правило, согласно которому предоплата (авансовый платеж), осуществленная в пользу неплательщика налога на прибыль либо лица, подпадающего под льготное налогообложение, не приводит к увеличению валовых расходов на дату предоплаты. Вполне естественно, что у налогоплательщиков, запуганных фискальной политикой ГНАУ, возникает вопрос: каким образом данное правило повлияет на право на налоговый кредит лица, осуществившего предоплату?

Напомним, что согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. Если проанализировать выделенные слова, то можно с уверенностью утверждать, что суммы НДС, уплаченные или подлежащие уплате (то есть начисленные), относятся к составу налогового кредита в том отчетном периоде, в котором они уплачены или начислены. При этом данные суммы увеличивают налоговый кредит в том случае, если стоимость приобретаемых товаров относится (заметьте, не отнесена, а именно относится) к составу валовых расходов или основных фондов.

Этот вывод подтверждается и действующей редакцией п.7.5 ст.7 Закона об НДС, согласно которому датой возникновения права на налоговый кредит является дата осуществления первого из событий:

— либо дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

— либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).

Как видим, какой-либо зависимости или связи даты возникновения права на налоговый кредит с датой возникновения права на увеличение валовых расходов не существует.

Таким образом, право на налоговый кредит у плательщика НДС, осуществившего предоплату за товар и получающего право на увеличение валовых расходов только после оприходования данного товара, возникает на дату совершения предоплаты, то есть на дату осуществления первого события.