ВАЛОВЫЕ РАСХОДЫ: СОЦИАЛЬНАЯ РЕКЛАМА

Предприятие включило в состав валовых расходов сумму денежных средств, перечисленных за изготовление социальной рекламной информации о вреде табакокурения и злоупотребления алкоголем. Является ли это нарушением пп.5.2.2 ст.5 Закона о прибыли? По результатам налоговой проверки проверяющие считают, что, поскольку эти отчисления не являются налогом или сбором, предприятие неправомерно включило расходы по таким отчислениям в состав валовых.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Пункт 8 ст.22 Закона Украины от 03.07.96 г. № 270/96-ВР «О рекламе» и п.2 Порядка отчисления на производство социальной рекламной информации о вреде табакокурения и употребления алкогольных напитков, утвержденного постановлением КМУ от 08.09.97 г. № 997 (далее — Порядок № 997), обязывают рекламодателей алкогольных напитков и табачных изделий направлять в специальный фонд Государственного бюджета средства на производство и распространение социальной рекламной информации о вреде табакокурения и злоупотребления алкоголем (не менее 5% средств, израсходованных ими на распространение рекламы табачных изделий и алкогольных напитков в пределах Украины). При этом п.5 Порядка № 997 установлено, что расходы рекламодателя, связанные с проведением таких отчислений, относятся на расходы обращения (себестоимость продукции).

Согласно ПБУ-16¹ в состав расходов, влияющих на производственную себестоимость продукции, кроме прямых материальных расходов и расходов на оплату труда, включаются также другие затраты. Такими другими затратами являются все производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия (п.14 ПБУ-16). А это значит, что п.5 Порядка № 997 не противоречит экономической сути себестоимости продукции.

Согласно пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли в состав валовых расходов включаются суммы любых затрат, уплаченных (начисленных) в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, с учетом ограничений, установленных п.5.3—5.7 данной статьи. Что касается запрета на включение в валовые расходы отчислений на производство социальной рекламы, то в «запрещающих» п.5.3—5.7 ничего об этом не указано.

Следовательно, учитывая законодательное определение размера суммы отчислений на социальную рекламу (не менее 5% денежных средств, израсходованных на распространение рекламы табачных изделий и алкогольных напитков), экономическую суть данных расходов (они в полном объеме включаются в себестоимость продукции) и то, что по таким расходам не установлено никаких ограничений в Законе о прибыли, включение в состав валовых расходов отчислений на социальную рекламу о вреде табакокурения и злоупотребления алкоголем является абсолютно правомерным. Предприятие в состав валовых расходов включает эти отчисления не как сумму налога или сбора, а как расходы, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства².

Отдельно следует заметить, что позиция о «неправомерности» включения в состав валовых расходов сумм взносов на производство социальной рекламы является дискриминационной, поскольку утвержденный КМУ Порядок № 997 ввел для субъектов хозяйствования дополнительный неналоговый платеж в бюджет, в то время как Закон о прибыли в целях формирования валовых расходов не предусматривал никаких ограничений в отношении включения затрат по такому платежу в состав валовых расходов. А установление дополнительных ограничений по отнесению затрат налогоплательщиков к валовым расходам, кроме тех, которые определены в Законе о прибыли, запрещено (п.5.11 ст.5).