Предоставление беспроцентных займов или ссуд физическим лицам

Директору предприятия предоставлен беспроцентный целевой заем. Может ли он погасить часть долга компьютером? Каковы налоговые последствия такого погашения для предприятия? Будет ли облагаться стоимость компьютера подоходным налогом (если передача компьютера состоится до 01.01.2004 г.) или налогом с доходов физических лиц (если передача состоится после 01.01.2004 г.)?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Предоставление беспроцентных займов или ссуд физическим лицам (в том числе и наемным работникам, включая директора предприятия) по своему характеру является действием гражданско-правового характера. В соответствии со ст.374 действующей на сегодняшний день редакции Гражданского кодекса Украины (от 18.07.63 г.) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает второй стороне (заемщику) в собственность (в оперативное управление) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. В новом Гражданском кодексе Украины (от 16.01.2003 г.) эта же норма дословно повторена в ст.1046. 
Поэтому при заключении договора о предоставлении беспроцентного целевого займа в денежной форме возврат займа также должен предусматриваться исключительно деньгами. В то же время стороны впоследствии могут договориться о других вариантах погашения задолженности по займу, в том числе и путем передачи заемщиком товарно-материальных ценностей заимодателю. В этом случае имеют место две хозяйственные операции: операция купли-продажи и взаимозачет встречных требований. Именно с этих позиций и необходимо рассматривать налоговые последствия описанной в вопросе ситуации. 
Для предприятия (если оно работает по обычной системе налогообложения) приобретение компьютера у директора является операцией со связанным лицом (директор — должностное лицо предприятия), а последующий взаимозачет — бартером. Поэтому согласно п.7.1 ст.7 Закона о прибыли1 доходы и расходы от осуществления такой операции определяются исходя из договорной цены, но не ниже обычной цены, а в соответствии с пп.7.4.2 этой же статьи расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица (которые впоследствии будут амортизироваться), определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения. Иными словами, при погашении займа должна быть определена обычная цена передаваемого компьютера. 
Если же предприятие работает по упрощенной системе налогообложения, то стоимостная оценка компьютера никакого значения не имеет, поскольку п.7.1 ст.7 Закона о прибыли в такой ситуации не действует, и обычные цены в данном случае не применяются. Что касается самой возможности проведения подобного взаимозачета, то согласно ст.1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99, юридические лица — плательщики единого налога не имеют права осуществлять расчеты за отгруженную продукцию в какой-либо форме, отличной от денежной. В рассматриваемой ситуации предприятие ничего не продает, поэтому такой взаимозачет не влечет за собой возврата на обычную систему налогообложения. 
Налоговые последствия для директора зависят от того, когда именно будет осуществлено погашение суммы задолженности по займу путем передачи компьютера. 
1. Погашение осуществляется до 01.01.2004 г. В этом случае для оценки налоговых последствий необходимо руководствоваться Декретом КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» и Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12. 
В соответствии с абзацем 20 п.8.2 Инструкции в состав совокупного налогооблагаемого дохода включаются доходы граждан, полученные на основании договоров гражданско-правового характера, полученные по месту основной работы. Поскольку договор купли-продажи относится к гражданско-правовым договорам, то доходы по такому договору в размере установленной в договоре стоимости компьютера (независимо от его обычной цены) подлежат обложению подоходным налогом по шкале в составе месячного совокупного налогооблагаемого дохода, если для директора предприятие является местом основной работы. Если же директор работает по совместительству, то подоходный налог с таких доходов должен быть исчислен по ставке 20%. 
Правда, в Декрете предусмотрена льгота, которая может быть применена в рассматриваемой ситуации: в совокупный налогооблагаемый доход не включаются суммы, получаемые в результате отчуждения имущества, принадлежащего гражданам на правах собственности, за нотариальное удостоверение или за операции по отчуждению которого уплачивается государственная пошлина или плата за совершение нотариальных действий (пп.«е» п.5.1 ст.5). Эта льгота не применяется только в случае получения доходов от реализации продукции и другого имущества в результате осуществления такими гражданами предпринимательской деятельности. Поэтому если директор не занимается самостоятельно (как физическое лицо) предпринимательской деятельностью по продаже компьютеров, то при уплате госпошлины или нотариальном удостоверении сделки такие его доходы подоходным налогом облагаться не будут. 
2. Погашение будет осуществляться в 2004 году и позднее. В этом случае налоговые последствия такой операции определяются Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889). 
В соответствии с пп.4.2.6 ст.4 Закона № 889 в состав месячного общего налогооблагаемого дохода включается часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положениям статей 11 и 12 этого Закона. Применительно к рассматриваемой ситуации следует руководствоваться нормами ст.12 Закона № 889, поскольку компьютер относится к движимому имуществу. Общее правило, установленное этой статьей, состоит в том, что полученные от продажи движимого имущества доходы подлежат конечному обложению по основной ставке (13% до 01.01.2007 г. и 15% после указанной даты) при их выплате и за их счет. 
Единственное исключение из этого правила установлено п.12.2 ст.12 Закона № 889, в соответствии с которым при продаже объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки продавец освобождается от уплаты этого налога, при условии уплаты (перечисления) им суммы соответствующей государственной пошлины в бюджет до или во время такой продажи. Поэтому доходы от продажи компьютера, даже в случае уплаты госпошлины, начиная с 01.01.2004 г. будут облагаться налогом с доходов физических лиц по ставке 13%. 
Налоговым агентом в случае нотариального удостоверения такой сделки является нотариус. Несколько сложнее вопрос о том, кто будет выступать налоговым агентом в случае осуществления сделки между директором и предприятием без нотариального удостоверения. В ст.12 Закона № 889 предусмотрен только один вариант, когда налоговым агентом должно выступать предприятие: продажа объекта движимого имущества при посредничестве юридического лица. Но несмотря на то, что в ст.12 продажа непосредственно предприятию прямо не указана, наиболее логичный вывод состоит в том, что налоговым агентом при отсутствии нотариального удостоверения должно быть само предприятие-покупатель.