Валовые расходы расходы, понесенные до вступления в силу нормы указанного пп.5.2.14

Предприятие приобрело объект незавершенного строительства и произвело работы по его достройке до внесения пп.5.2.14 в п.5.2 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» согласно Закону Украины от 14.09.2000 г. № 1953-III «Об особенностях приватизации объектов незавершенного строительства». 
Может ли предприятие включить в валовые расходы расходы, понесенные до вступления в силу нормы указанного пп.5.2.14?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Статья 58 Конституции Украины устанавливает, что законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица. 
В соответствии с решением Конституционного Суда Украины от 09.02.99 г. по делу о конституционном обращении Национального банка Украины относительно официального толкования положения статьи 58 Конституции Украины действие нормативно-правового акта во времени нужно понимать так, что оно начинается с момента вступления в силу этого акта и прекращается с утратой им силы. То есть к событию или факту применяется тот закон или другой нормативно-правовой акт, во время действия которого такие события или факты наступили или имели место. 
Конституционный Суд Украины решил, что положение части первой статьи 58 Конституции Украины об обратном действии во времени законов и других нормативно-правовых актов в случаях, когда они смягчают или отменяют ответственность лица, касается физических лиц и не распространяется на юридических лиц. Но это не означает, что данный конституционный принцип не может распространяться на законы и другие нормативно-правовые акты, которые смягчают или отменяют ответственность юридических лиц. Однако предоставление обратного действия во времени таким нормативно-правовым актам может быть предусмотрено путем прямого указания об этом в законе или другом нормативно-правовом акте. 
Пункт 5.2 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), был дополнен подпунктом 5.2.14 согласно Закону Украины от 14.09.2000 г. № 1953-III «Об особенностях приватизации объектов незавершенного строительства» (далее — Закон № 1953). Поскольку Законом № 1953 предусмотрено, что он вступает в силу с момента его опубликования*, то датой вступления его в силу следует считать 18 октября 2000 года. В самом Законе № 1953 отсутствует норма о предоставлении ему обратного действия во времени, следовательно, его положения не распространяются на факты, события, которые имели место до вступления Закона в силу. 
В данной ситуации под понятием «факты, события» следует понимать момент увеличения валовых расходов предприятия. Согласно пп.11.2.1 ст.11 Закона о прибыли датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит первым любое из событий: 
— или дата списания денежных средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае приобретения их за наличность — дата выдачи из кассы налогоплательщика; 
— или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг). 
Если под понятием «факты, события» понимать вышеуказанные даты как момент увеличения валовых расходов, то из этого следует, что предприятие имеет право отнести к валовым расходам лишь те суммы затрат на достройку и введение объекта незавершенного строительства в эксплуатацию (далее — суммы затрат), которые были им понесены в период с 18.10.2000 г. При этом отнесение к валовым расходам тех сумм затрат, которые были понесены предприятием до 18.10.2000 г., будет являться приданием Закону № 1953 обратного действия во времени, поскольку даты увеличения валовых расходов имели место до вступления этого Закона в силу. 
Согласно Справочнику льгот, предоставленных действующим законодательством юридическим лицам относительно уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей** дата вступления в силу Закона № 1953 считается началом действия льготы (льготой в данном случае выступает возможность налогоплательщика относить к валовым расходам суммы затрат). Следовательно, органы налоговой службы в данной ситуации также считают, что к валовым расходам предприятие может отнести только те суммы затрат, которые были им понесены в период с 18.10.2000 г. 
Таким образом, предприятие может отнести к валовым расходам лишь те суммы расходов по приватизированному объекту незавершенного строительства, которые были понесены им начиная с 18.10.2000 г. 

*Закон Украины от 14.09.2000 г. № 1953-III «Об особенностях приватизации объектов незавершенного строительства» был опубликован в газете «Урядовий кур’єр» от 18.10.2000 г. № 191. 
**Учет таких льгот ведут налоговые органы всех уровней и обобщает ГНАУ для анализа их эффективности при налогообложении тех или иных видов операций (прим. ред.).