В налоговой накладной не указан тип причины

Заполняя налоговую накладную на неплательщика НДС, поторопились и не указали в верхнем левом углу тип причины «02». Остальные реквизиты налоговой накладной заполнены правильно. Нужно ли исправить эту ошибку, и как это можно сделать?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно, при заполнении налоговой накладной на неплательщика НДС в ее верхней левой части делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины «02». Кроме того, пунктом 12 Порядка № 957⁽¹⁾предусмотрено, что в строке «Лицо (плательщик налога) — покупатель» указывается «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» — условный ИНН «100000000000».

Если эти требования не выполнены, то можно говорить об ошибке при заполнении налоговой накладной. Обновленный в начале года п.192.1 ст.192 НКУ определяет возможность исправления такой неточности путем составления расчета корректировки. Подтверждают это и налоговики⁽²⁾: «начиная с 1 января 2015 года в случае допущения ошибки в реквизитах налоговой накладной, составленной как до 1 января 2015 года, так и после упомянутой даты, налогоплательщик на дату выявления указанной ошибки имеет право составить расчет корректировки к такой налоговой накладной, в которой все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. В этом случае графы с 1 по 13 расчета корректировки не заполняются (остаются пустыми)».

Однако, как свидетельствует практика, нынешние технические сложности с реализацией указанных рекомендаций контролеров по исправлению ошибки заставили бухгалтеров использовать альтернативный вариант — составление расчета корректировки к налоговой накладной на неплательщика НДС в целях ее «обнуления» и дальнейшее оформ-ление уже правильной налоговой накладной. Кстати, такой расчет корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) закономерно регистрирует сам продавец (п.22 Порядка № 957).

Не можем не отметить и то, что ответственность согласно ст.1201 НКУ за нарушение сроков регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к ним в ЕРНН применяется только в случае, если они предоставляются покупателю — плательщику НДС. В нашей ситуации это требование не выполняется, поэтому поставщик не рискует подвергнуться штрафу согласно ст.1201 НКУ. Однако отсутствие такой регистрации (несвоевременная регистрация) внесет свои коррективы в показатель регистрационного лимита, который рассчитывается по формуле из п.2001.3 ст.2001 НКУ. В таком случае сумма налогового обязательства по отчетной декларации окажется больше суммы НДС, указанной в налоговых накладных и расчетах корректировки, зарегистрированных в ЕРНН, а на сумму выявленного расхождения увеличится показатель формулы ^∑_{Перевищ}. Он будет уменьшать регистрационный лимит, который указывается в строке 2 извлечения из СЭА НДС. В то же время, если в последующих периодах не зарегистрированные налоговые накладные плательщик НДС все-таки зарегистрирует в ЕРНН, то на эту же сумму показатель ^∑_{Перевищ} уменьшится. А если расхождения между суммой налогового обязательства по декларации по НДС и информацией из ЕРНН отсутствуют (то есть все налоговые накладные своевременно регистрируются), то значение показателя ^∑_{Перевищ} равно нулю и в дальнейшем рассчитывается нарастающим итогом.

При этом возникает вполне резонный вопрос, есть ли смысл заниматься таким исправлением. Ведь в бюджет налоговое обязательство попадет своевременно и в полной мере, нарушение касается заполнения необязательного реквизита, да и наказывать лишением налогового кредита некого. По мнению автора, овчинка выделки не стоит, поэтому такую налоговую накладную можно оставить без исправления ошибки в графе «Тип причины».