СТРАХОВЫЕ РЕЗЕРВЫ БАНКА: УЧЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Банк имеет задолженность клиентов по просроченным и не полученным процентам и комиссиям по кредитным операциям, образовавшуюся до 01.04.2011 г.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В течение 2009 года банк использовал кассовый метод признания процентов и комиссий по кредитным операциям, предусмотренный п.22.15 ст.22 Закона о прибыли, по которому «доходы от кредитных операций банков, начисленные за период с 1 января 2009 года, но не полученные по состоянию на 1 января 2010 года, включаются в состав валового дохода банка на дату их фактического получения». Учитывая то, что с 01.04.2011 г. такая норма НКУ не предусмотрена, банк, руководствуясь консультациями из Единой базы налоговых знаний и соблюдая «налоговую осторожность», во втором квартале 2011 года признал и отразил доход в налоговом учете на сумму задолженности по процентам и комиссиям по кредитным операциям, которые не были получены до 01.04.2011 г.

Имеет ли право банк сформировать за счет расходов в налоговом учете страховой резерв под начисленные, но не уплаченные проценты и комиссии, которые банком были включены в состав дохода и не получены до 01.04.2011 г., и при условии соблюдения требований Порядка № 172¹ принять решение о возмещении указанной задолженности за счет страхового резерва?

В соответствии с пп.159.2.1 ст.159 НКУ банки формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением забалансовых, кроме гарантий) денежными средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенными ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью), другими активными банковскими операциями согласно законодательству, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии. Размер страхового резерва, который создается за счет увеличения расходов банка, не может превышать 20% (на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2013 года — 30%) суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставленных гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода (пп.159.2.2 ст.159 НКУ).

Банки возмещают за счет страхового резерва задолженность, определенную безнадежной в соответствии с методикой, установленной Национальным банком Украины (пп.159.4.1 ст.159 НКУ). Таким нормативно-правовым документом является Порядок № 172.

В соответствии с п.2 и 3 Порядка № 172, банк определяет задолженность по активным банковским операциям как безнадежную (далее – безнадежная задолженность) в зависимости от вида операции. В частности, задолженность признается по всем видам кредитных операций (за исключением забалансовых, кроме гарантий) и денежными средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии, — в соответствии с Положением № 279². Банк имеет право возместить (списать) за счет резерва задолженность, определенную безнадежной в соответствии с указанным Положением, при условии, что по такой задолженности имеется просроченный платеж по основному долгу и/или начисленным процентам, и/или комиссиям более 180 дней.

Исходя из вышеизложенного и учитывая отсутствие каких-либо переходных положений в НКУ вотношении заданного вопроса, банк имел право принять решение о включении в состав налогового дохода второго квартала 2011 г. или последующих кварталов всей суммы задолженности, возникшей по состоянию на 01.04.2011 г. Вследствие этого доходы по кредитным операциям по данным финансового учета соответствуют объему доходов по кредитным операциям, которые признаны в налоговом учете. При этом, руководствуясь п.159.2 ст.159 НКУ, банк имеет право сформировать страховой резерв с отнесением к расходам налогового учета по указанной в запросе задолженности по начисленным и не полученным до 01.04.2011 г. процентам и комиссиям по кредитным операциям.

Кроме того, при условии соответствия этой задолженности требованиям, установленным Порядком № 172, и формирования резерва под безнадежную задолженность в полном объеме до момента списания такой задолженности с соблюдением требований ст.159 НКУ, банк имеет право принять решение о списании задолженности по таким процентам и комиссиям за счет страхового резерва в соответствии с п.159.4 ст.159 НКУ.

Александр КЛУНЬКО, эксперт-консультант