УДЕРЖАНИЕ НДФЛ ИЗ «СТАРЫХ» ДИВИДЕНДОВ

Общество с ограниченной ответственностью (далее — ООО) в прошлом году и в начале текущего года начисляло дивиденды по результатам деятельности за предыдущие годы. Дивиденды пока что не выплачивались, НДФЛ не удерживался и не перечислялся в бюджет. Выплату дивидендов ООО планирует осуществить в декабре. Можно ли удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет при выплате дивидендов?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

По всей видимости, этот вопрос возник в связи с новой редакцией п.170.5 ст.170 НКУ, появившейся в Кодексе благодаря Закону № 1588-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно пассивных доходов», который вступил в силу 1 августа 2014 года. Действующая редакция пп.170.5.1 ст.170 НКУ устанавливает, что «налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в подпункте 165.1.18 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса, является эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее такое начисление». А в пп.170.5.4 названной статьи определено: «доходы, указанные в этом пункте, окончательно облагаются налогом налоговым агентом при их начислении плательщику налога по ставке, определенной в пункте 167.2 статьи 167 настоящего Кодекса».

Ранее в пп.170.5.1 ст.170 НКУ было указано, что «налоговым агентом плательщика налога при начислении (выплате) в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в подпункте 165.1.18 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса, является эмитент корпоративных прав или по его поручению — другое лицо, осуществляющее такое начисление (выплату)». А пп.170.5.4 этой же статьи гласил: «доходы, указанные в этом пункте, окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет».

То есть законодатель ясно дал понять, что с 1 августа 2014 года налоговое обязательство по дивидендам однозначно возникает не в момент их выплаты, а в момент их начисления, то есть на дату принятия общим собранием участников ООО решения о вы-плате дивидендов (ранее существовала возможность различного толкования упомянутых законодательных норм). В то же время переходные положения в отношении этих норм законодатель не установил.

Поэтому у предприятий, которые после 1 августа 2014 года выплачивают начисленные до этой даты дивиденды, возможны следующие варианты.

Вариант первый (осторожный) — на указанную дату начислить НДФЛ и в сроки, установленные для месячного отчетного периода, уплатить его в бюджет. Однако, во-первых, в соответствии со ст.58 Конституции Украины законы и иные нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица. Во-вторых, налоговые обязательства по НДФЛ могут возникать только на дату одного из двух событий: либо на дату начисления дохода, либо на дату его выплаты. Но 1 августа 2014 года ни одно из этих событий не произошло. В-третьих, известно много ситуаций, когда та или иная операция начиналась тогда, когда действовали одни законодательные нормы, а оканчивалась тогда, когда эти нормы были изменены. И по устоявшейся практике если операция не облагалась налогом на дату первого события, то она облагается налогом на дату второго события.

Вариант второй (логичный) — перечислить НДФЛ в бюджет при выплате дивидендов.

Конечно же, мы не можем посоветовать переписать протоколы собраний и исправить «ошибки» в бухгалтерском учете, связанные с начислением дивидендов. Однако напомним, что источником выплаты дивидендов может быть не только чистая прибыль отчетного периода, но и нераспределенная прибыль прошлых лет.