Услуги резидента-перевозчика и налоговые ставки

Предприятие согласно договору поручения предоставляет транспортно-экспедиционные услуги по перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины. Получая от резидента-перевозчика услуги, облагаемые налогом по нулевой ставке, предприятие начисляет НДС по ставке 20% только на свои экспедиционные услуги, оплату которых осуществляет украинский заказчик. Правомерно ли это? Каково мнение органов налоговой службы относительно данной ситуации?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.6.2.4 ст.6 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС) операции по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров за пределами таможенной границы Украины осуществляются с применением нулевой ставки. Нулевая ставка применяется в том случае, если такие операции осуществляет плательщик НДС, непосредственно предоставляющий транспортные услуги по международной перевозке пассажиров и грузов. Именно на таком подходе настаивает ГНАУ в своих письмах (например, см. письмо

от 22.11.2000 г. № 6460/7/16-1220-26¹).

В письме ГНАУ от 12.02.99 г. № 2190/7/16-1321² указано, что «применение нулевой ставки НДС по продаже услуг по транспортировке экспортных грузов возможно только при условии подтверждения транспортными организациями, предоставляющими услуги по международной перевозке, фактического пересечения этими грузами таможенной границы Украины», то есть при наличии международной товарно-транспортной накладной с отметкой пограничной таможни. Но транспортные услуги, стоимость которых в соответствии с пп.6.2.4 ст.6 Закона об НДС облагается налогом по нулевой ставке, могут также осуществляться за пределами Украины и без пересечения ее таможенной границы, например, из Польши в Италию и обратно в Польшу (очевидно, о таком роде услуг идет речь в вопросе).

ГНАУ письмом от 28.05.99 г. № 7670/7/16-1321³ разъяснила, что экспедитор при предоставлении услуг международной транспортной перевозки может действовать как на основании договора комиссии, так и с использованием договора поручения. В этом письме также была сделана ссылка на другое, более раннее, письмо от 19.01.98 г. № 449/10/16-1321⁴, в котором впервые излагался порядок обложения НДС экспедиторского вознаграждения. Экспедиторские обязанности доверенного лица состоят в заключении договора с заказчиком от имени и по поручению перевозчика. При этом поскольку в оплату своих услуг и услуг перевозчика экспедитор получает необходимую сумму от заказчика-резидента, то, по мнению ГНАУ, услуги экспедитора следует рассматривать как услуги, потребляемые на таможенной территории Украины.

Во втором абзаце п.2 письма ГНАУ от 16.06.2000 г. № 8422/7/16-1321⁵ указано, что в случае если предоставление транспортных услуг осуществляется в виде заключения договоров доверенным лицом перевозчика (а в вопросе как раз и упомянуты договоры поручения), операции по таким услугам облагаются НДС по ставке 20%. При этом объектом налогообложения является вознаграждение, которое получает доверенное лицо от плательщика-перевозчика. Такой же подход изложен и в письме ГНАУ от 22.05.2001 г. № 3485/6/16-1217 и налоговом разъяснении, утвержденном приказом ГНАУ от 16.05.2002 г. № 221⁶.

В письме ГНАУ от 12.03.2001 г. № 81/2/16-1210⁷ продолжен анализ рассматриваемого вопроса и указано, что если предоставление транспортных услуг осуществляется в виде брокерских, агентских или комиссионных операций с заключением договоров на транспортировку пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика, операции по таким услугам облагаются налогом по ставке, предусмотренной п.6.1 ст.6 Закона об НДС, то есть по ставке 20%. Это мнение ГНАУ не бесспорно, поскольку если говорить об экспедировании грузов за пределами таможенной территории Украины и ввиду того, что эти услуги используются и потребляются заказчиком за пределами таможенной территории Украины, их в соответствии с пп.6.2.2 ст.6 Закона о НДС необходимо облагать налогом по нулевой ставке.