НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ ПРИ ОПЛАТЕ ОБУЧЕНИЯ РЕБЕНКА

Для получения налогового кредита по НДФЛ согласно пп.5.3.3 ст.5 Закона об НДФЛ при заполнении декларации по требованию ГНИ одним из документов является договор с учебным заведением, который обязательно должен быть оформлен на одного из родителей ученика. Учебное заведение заключило договор только с учеником. По этой причине ГНИ отказывает в праве на налоговый кредит. Правомочен ли отказ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.5.3.3 ст.5 Закона об НДФЛ в налоговый кредит можно включить сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения как самого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства (мужа или жены, а также детей (в том числе усыновленных) и родителей как самого гражданина, так и его жены (мужа). При этом право на налоговый кредит имеют резиденты Украины только по фактически понесенным расходам за товары (работы, услуги), приобретенные исключительно у резидентов Украины.

То есть для того, чтобы воспользоваться правом на налоговый кредит, денежные средства должны быть перечислены учебному заведению — резиденту Украины за предоставление услуг по получению высшего или среднего профессионального образования. Перечень учебных заведений, которые являются высшими и профессионально-техническими заведениями образования, приведен в пп.1.11 п.1 Инструкции № 442.

Максимальная сумма расходов на обучение, которую можно отнести в налоговый кредит, не может превышать размер прожиточного минимума для трудоспособного населения, установленный на 1 января, (в 2004 году — это 510 грн.) умноженный на коэффициент 1,4 за каждый полный или неполный месяц учебы в течение отчетного года. Кроме того, общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать сумму годового размера зарплаты налогоплательщика. То есть претендент на налоговый кредит должен был получать в 2004 году доходы в виде заработной платы (а не от предпринимательской деятельности, сдачи в аренду имущества и т.п.).

Причем согласно пп.5.3.3 ст.5 Закона об НДФЛ расходы на обучение налогоплательщика или другого члена его семьи первой степени родства включаются в налоговый кредит одного из таких членов по их выбору, который они осуществляют самостоятельно. Выбор считается осуществленным, если налогоплательщик представляет налоговую декларацию. А вот при обучении обоих членов супружеской пары расходы на обучение включаются отдельно в налоговый кредит каждого в соответствии со стоимостью его обучения. При этом членами супружеской пары считаются лица, которые состоят в зарегистрированном браке.

Следовательно, расходы в виде стоимости обучения ребенка может включить в налоговый кредит его отец, мать либо сам ребенок, получающие зарплату.

Претенденту на налоговый кредит необходимо иметь документы, подтверждающие фактически понесенные расходы.

В соответствии с пп.5.2.1 ст.5 Закона об НДФЛ «в состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные налогоплательщиком документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов». То есть договор с учебным заведением следует представлять только в том случае, если другим расчетным документом нельзя идентифицировать учебное заведение, которому были перечислены денежные средства (для того чтобы подтвердить, что это учебное заведение предоставляет услуги высшего либо среднего профессионального образования и является резидентом).

Согласно пп.3.3 п.3 Инструкции № 442 «основанием для включения налогоплательщиком в налоговый кредит сумм средств, уплаченных за обучение, является наличие у него соответствующих документов, подтверждающих уплату им этих сумм, например, таких, как платежное поручение на безналичное перечисление средств; или квитанция банка или отделения связи; или справка работодателя, который по поручению налогоплательщика производил перечисление сумм средств с получаемого им дохода на его обучение или обучение других членов его семьи первой степени родства в учебные заведения». То есть Инструкция № 442 вообще не требует представления в качестве подтверждающего документа договора с учебным заведением.

Таким образом, действующим законодательством не установлено требование относительно заключения договора именно с претендентом на налоговый кредит. Следовательно, один из родителей имеет право на налоговый кредит по стоимости услуг за обучение ребенка при соблюдении всех ранее перечисленных условий независимо от того, кем заключен договор с учебным заведением – ребенком или родителем. Поэтому утверждение налоговой инспекции о возможности права на налоговый кредит только у того родителя, который заключил договор с учебным заведением на обучение ребенка, является неправомерным¹.

Для получения налогового кредита важнее доказать, что именно родитель — претендент на налоговый кредит оплачивает стоимость обучения своего ребенка.

Кроме того, необходимо помнить, что если гражданин налоговым кредитом в отчетном году не воспользовался, то право на налоговый кредит не переносится на последующие годы. Не сможет воспользоваться гражданин правом на налоговый кредит и в том случае, если обучение в 2004 году оплачено, например, в декабре 2003 года, поскольку все расчеты по налоговому кредиту осуществляются в пределах одного календарного года. То есть указанным правом гражданин может воспользоваться только в том году, в котором он понес фактические расходы.