УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ: НАЧАЛО ПРИМЕНЕНИЯ

Наше предприятие является промышленным (имеет соответствующий код КВЭД) и поэтому решило воспользоваться правом на ускоренную амортизацию, предусмотренную пп.8.6.5 ст.8 Закона о прибыли. С какого отчетного периода можно применять эту норму? Надо ли уведомлять орган ГНС о принятом решении? Можно ли применять ускоренную амортизацию при наличии убытков в налоговом учете?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Подпункт 8.6.5, предоставивший промышленным предприятиям право «применять ежегодную 25-процентную норму ускоренной амортизации основных фондов группы 3»¹, появился в ст.8 Закона о прибыли² благодаря Закону № 694³. Значит, именно на него и следует ориентироваться, определяя период, с которого можно начать применение ускоренной амортизации. В соответствии с п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 694 он «вступает в силу с 1 января 2009 года». Формулировка предельно понятна, но… Согласно ст.94 Конституции Украины законы вступают в силу не раньше дня их опубликования, а Закон № 694 был официально опубликован в газете «Урядовий кур’єр» 3 февраля 2009 года. Таким образом, традиционная для украинского налогового законодательства неразбериха с датами вступления в силу нормативных актов в полной мере коснулась и Закона № 694.

Министерство экономики Украины в разъяснении от 06.02.2009 г. № 3303-27/48⁴ подчеркнуло: Закон вступил в силу 3 февраля. Именно Закон, а не только та норма, которой непосредственно посвящено разъяснение. Тем более что эту норму (речь идет о п.2 раздела II «Заключительные положения» Закона № 694, который касается закупки товаров, работ и услуг за государственные средства) применить «задним числом» невозможно в принципе.

Что же касается нормы об ускоренной амортизации, то тут все наоборот: ее невозможно начать применять с 3 февраля. Механизм начисления амортизации, установленный Законом о прибыли, не позволяет сделать это. Однако тот же механизм позволяет предположить, что конкретная дата вступления Закона в силу — 1 января или 3 февраля — в данном случае не так уж и важна. Важно то, что это произошло в I квартале и что в момент составления декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года пп.8.6.5 ст.8 Закона о прибыли действует. А значит, применять ускоренную амортизацию можно уже при определении налоговых показателей за I квартал 2009 года.

Конечно, не лишним было бы найти подтверждение изложенным аргументам, например, в письме ГНАУ. Но пока такого письма нет, осторожные налогоплательщики могут обратиться в орган ГНС по своему местонахождению и попытаться получить индивидуальное налоговое разъяснение.

Вопрос о необходимости уведомления органа ГНС о решении применять ускоренную амортизацию, очевидно, «спровоцирован» пп.8.6.1 ст.8 Закона о прибыли. В нем, как известно, перечислены нормы налоговой амортизации для каждой группы основных фондов, а также сказано, что налогоплательщик по собственному желанию может применять другие — более низкие — нормы амортизации. При этом решение о применении других норм должно быть принято до начала отчетного налогового года и не может быть изменено в течение этого года.

А о принятии решения необходимо уведомить налоговый орган вместе с представлением налоговой декларации за I квартал такого отчетного года.

Таким образом, требования пп.8.6.1 установлены для абсолютно конкретной, описанной в соответствующих абзацах именно этого подпункта, ситуации, а значит, нет никаких оснований распространять эти требования на пп.8.6.5. Другими словами, поскольку сам пп.8.6.5 не требует уведомлять налоговый орган о решении применять ускоренную амортизацию, делать это не обязательно. Ну разве что налогоплательщик сочтет необходимым сделать это по собственному желанию.

Что касается права убыточных промышленных предприятий на применение ускоренной амортизации, то теоретически запрета на это нет. Согласно п.6.1 ст.6 Закона о прибыли отрицательное значение объекта налогообложения по итогам года определяется с учетом амортотчислений. Таким образом, амортотчисления, начисленные исходя из ускоренной нормы, могут привести к появлению или увеличению убытков, которые по итогам отчетного года включаются в валовые расходы. Однако при убытках теряется экономический смысл применения ускоренной амортизации, кроме случаев, когда убытки возникают вследствие этого применения.