Украинские предприятия приобретают оборудование у польской фирмы для его производственного использования в Украине

Согласно договору с польской фирмой украинское предприятие осуществляет гарантийное обслуживание оборудования, которое ранее было приобретено отечественными предприятиями у этой польской фирмы. Для осуществления такого обслуживания из Польши ввозятся отдельные детали и запасные части оборудования. Согласно акту выполненных работ польская фирма перечисляет украинскому предприятию валюту. Каким образом украинское предприятие должно вести налоговый учет по НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сначала выясним правовые основания выполнения украинским предприятием гарантийного ремонта импортного оборудования. Из вопроса следует, что украинские предприятия приобретают оборудование у польской фирмы для его производственного использования в Украине, а другое украинское предприятие будет осуществлять гарантийный ремонт этого оборудования. В данном случае применять нормы Закона Украины от 12.05.91 г. № 1023-ХII «О защите прав потребителей» относительно обязательного обеспечения технического обслуживания и гарантийного ремонта товара, нельзя. Обосновать это утверждение можно следующим образом. В соответствии с этим Законом «потребитель — это гражданин, который приобретает, заказывает, использует или намеревается приобрести или заказать товары (работы, услуги) для собственных бытовых нужд». То есть, во-первых, потребителем в понимании этого Закона должно быть обязательно физическое лицо. Юридические лица (предприятия, учреждения и организации) не подпадают под понятие «потребитель». Во-вторых, целью приобретения потребителем товаров (работ, услуг) должны быть исключительно собственные бытовые нужды.

Защита прав юридических лиц — потребителей (покупателей) товаров (работ, услуг) осуществляется в соответствии с другими законодательными актами: Гражданским кодексом Украины, Хозяйственным процессуальным кодексом Украины и т.п. В случае приобретения оборудования предприятиями порядок и срок его обслуживания и ремонта должен быть оговорен либо в самом договоре (соглашении) купли-продажи, либо в договоре о предоставлении именно этих услуг (согласно ст.41 ГК под соглашением признаются действия организаций, направленные на установление, изменение либо прекращение гражданских прав или обязанностей).

Теперь относительно обложения налогом на добавленную стоимость. Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) не предусматривает отдельного порядка налогообложения услуг, связанных с выполнением гарантийных обязательств (гарантийного ремонта), за исключением случаев, когда после продажи товаров осуществляется пересмотр цен по товарам, которые подлежат гарантийному обслуживанию (второй абзац п.4.5 ст.4). Для ответа на заданный вопрос рассмотрим порядок предоставления украинским предприятием услуг по гарантийному ремонту импортного оборудования на таможенной территории Украины.

Операции по ввозу деталей и запасных частей на таможенную территорию Украины в целях использования их украинским предприятием, уполномоченным выполнять работы или другие функции по поручению продавца — польской фирмы, для проведения гарантийного ремонта являются объектом обложения НДС. Указанные операции по ввозу этих товаров на таможенную территорию Украины подлежат обложению НДС при проведении таможенных процедур (пп.3.1.2, п.4.3, пп.7.3.6, п.10.2 Закона об НДС).

Остановимся на вопросе, кто должен ввозить эти детали и запасные части в Украину. Если непосредственно предприятие, которое будет выполнять гарантийный ремонт, то могут возникнуть определенные сложности, состоящие в следующем. Подпунктом 7.4.1 ст.7 Закона об НДС установлено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения). Однако в связи с тем, что предприятие не будет рассчитываться с нерезидентом за ввезенные импортные запчасти (напомним, что они ввозятся для гарантийного ремонта, который проводится за счет продавца), оно не будет иметь права на включение их стоимости в валовые расходы, а следовательно, и не будет иметь права на налоговый кредит по НДС. При последующей передаче деталей и запасных частей украинским предприятиям — собственникам оборудования эта операция может расцениваться как операция по бесплатной передаче товаров, так как эти предприятия не будут компенсировать предприятию, которое будет предоставлять услуги по гарантийному ремонту, стоимость указанных деталей и запасных частей. Бесплатная передача товаров приводит к возникновению у предприятия валового дохода (без валовых расходов) и налоговых обязательств по НДС (без налогового кредита в соответствии с Законом об НДС или с налоговым кредитом согласно письму ГНАУ от 14.01.2000 г. № 497/7/16/-1220-26).

Рекомендуем в таких случаях предприятию, которое будет предоставлять услуги по гарантийному ремонту оборудования, самостоятельно не ввозить из-за границы детали или запасные части. Это может осуществлять или представительство польской фирмы в Украине, или сами предприятия — собственники оборудования. Отметим, что для последних это также довольно-таки невыгодно, поскольку ввезенные таким образом детали и запасные части (без оплаты их стоимости нерезиденту) снова будут расцениваться как бесплатно полученные товары с соответствующим возникновением у предприятий валового дохода без права на налоговый кредит по НДС.

Теперь рассмотрим вопрос обложения НДС операции по предоставлению предприятием самой услуги по гарантийному ремонту импортного оборудования. Согласно п.3.1 ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются:

— операции плательщиков налога по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины (пп.3.1.1);

— операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины (пп.3.1.2);

— операции по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины (пп.3.1.3).

Поскольку в рассматриваемой ситуации нерезидент только оплачивает стоимость услуги, которую предоставляет резидент резиденту (несмотря на то, что акт приемки выполненных работ составляется и подписывается нерезидентом) на таможенной территории Украины, то в данном случае стоимость полученного вознаграждения за предоставление услуг по гарантийному ремонту является объектом обложения НДС по ставке 20 процентов. Однако при этом предприятие, предоставляющее такие услуги, не имеет права выписывать налоговую накладную украинским предприятиям — собственникам оборудования, поскольку они, как указывалось в вопросе, не являются заказчиками этих услуг и не оплачивают их. Учитывая это обстоятельство, при расчет за указанные услуг и украинское предприятие должно договориться с польской фирмой о компенсации ею «украинского» НДС.