УЧЕТ СЫРЬЯ С ИЗМЕНЕННЫМИ КАЧЕСТВЕННЫМИ ХАРАКТЕРИСТИКАМИ

Предприятие торгует сырьем. При покупке каждой партии сырья проводится лабораторный анализ его качества, в ходе которого может быть установлено, что качественные характеристики сырья не соответствуют заявленным в приходных документах. В результате такого анализа марка оприходованного сырья не соответствует марке полученного сырья. Но изменить приходные документы невозможно — продавец не соглашается. 
Правомерны ли действия работников ГНИ, которые пытаются доначислить налог на прибыль, при условии, что у предприятия на отчетную дату сырья в остатках уже нет? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В данном случае проверяющие пытаются доначислить валовой доход, полагая, видимо, что у налогоплательщика в остатках на отчетную дату все же числится сырье, полученное от поставщика, поскольку своим покупателям предприятие продало совсем другой товар (иного качества, марки, сортности, категории и т.п.). По мнению автора, в данной ситуации действия сотрудников органов ГНС неправомерны, и вот почему. 
Согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибылиплательщик налога ведет налоговый учет прироста или убыли балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий и т.д. на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение которых включаются в состав валовых расходов (за исключением бесплатно полученных). В результате такого учета в конце отчетного периода у налогоплательщика может возникнуть прирост либо убыль балансовой стоимости остатков запасов, что соответственно приводит к увеличению его валового дохода либо валовых расходов. 
Данным пунктом Закона установлено, что перерасчету подлежит балансовая стоимость запасов, то есть стоимость запасов, определенная на дату баланса по правилам бухгалтерского учета. В соответствии с п.24 ПБУ-9 в бухгалтерском учете запасы на дату баланса отражаются по наименьшей из двух оценок: по первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Как правило, запасы учитываются на предприятиях по первоначальной стоимости. По чистой стоимости реализации запасы отражаются в том случае, если их реальная стоимость уменьшилась, например, при порче или снижении предполагаемой цены реализации, то есть когда уменьшилась первоначально ожидаемая экономическая выгода. Поэтому для применения п.5.9 ст.5 Закона о прибыли будет использована информация о балансовой стоимости остатков сырья на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец отчетного периода. 
Порядок приемки сырья по качеству регламентируется Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 25.04.66 г. № П-7¹ (далее — Инструкция № П-7), в части, не противоречащей действующему законодательству. Данная Инструкция применяется во всех случаях, когда стандартами, техническими условиями, основными и особыми условиями поставки (которые могут быть предусмотрены в договоре) или другими обязательными для сторон правилами не установлен иной порядок приемки продукции и товаров, а также тары под ними. При получении сырья поставщик передает покупателю как документы, являющиеся основанием для его оприходования и учета (накладную, товарно-транспортную накладную и т.п.), так и документы, подтверждающие соответствие сырья заявленным нормам и стандартам (сертификат, удостоверение о качестве и т.д.). Сырье, поступившее в исправной таре, принимается по качеству и комплектности, как правило, на складе получателя. Приемка считается проведенной своевременно, если проверка качества и комплектности продукции завершена в установленные Инструкцией № П-7, договором и другими документами сроки. 
Как следует из вопроса, при получении сырья его фактическое качество иногда не соответствует качеству, заявленному в сопроводительных документах. Согласно Инструкции № П-7 если принимающей стороной при приемке сырья обнаружены расхождения по заявленному и фактическому качеству (например, при лабораторном анализе качества), то в этом случае составляется акт приемки материалов по форме № М-7, утвержденной приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов»² . Согласно данному приказу один экземпляр указанного акта передается в бухгалтерию предприятия для учета движения такого сырья, а другой экземпляр направляется в отдел снабжения или юридический отдел для выставления претензии поставщику. Помимо номенклатуры, цены, размера недостач или излишков и других реквизитов, в акте приводятся необходимые дополнительные данные (например, информация о несоответствии качества по результатам лабораторного анализа сырья). Именно на основании этого акта (а не на основании накладной или приходного ордера) предприятие приходует сырье. То есть после приемки сырья по акту у предприятия уже будет в наличии первичный документ, свидетельствующий о поступлении сырьяс измененными качественными характеристиками, маркой и т.п. Имея в наличии такой документ, предприятие может смело реализовывать товар под другой маркой, категорией или сортом. 
В то же время могла иметь место и иная ситуация. Возможно, после приемки сырье было уценено. Решение об уценке может быть принято предприятием из-за снижения качества (сорта, марки), утраты других первоначальных качеств сырья. В бухгалтерском учете в таком случае балансовой стоимостью сырья согласно п.24 ПБУ-9 будет являться наименьшая из двух: первоначальная стоимость или чистая стоимость реализации. Руководствуясь данной нормой, предприятие при перерасчете остатковпо п.5.9 ст.5 Закона о прибыли отразило сырье по чистой стоимости реализации, что привело к убыли запасов на конец отчетного периода³. Однако п.5.9 ст.5 этого Закона содержит специальную норму, согласно которой в случае, если предприятие принимает решение об уценке товара по правилам бухгалтерского учета, такая уценка для целей учета прироста или убыли запасов не изменяет их балансовую стоимость и валовые доходы или расходы, связанные с их приобретением. Значит, в даннойситуации предприятие отразило убыль запасов, чем занизило свой валовой доход, то есть действия проверяющих из ГНИ могут считаться правомерными.