Списание задолженности физического лица за товар 

Предприятие отгрузило товар физическому лицу – не субъекту предпринимательства с отсрочкой платежа. Прошло 3 года, но от покупателя поступила лишь частичная оплата. Есть ли особенности списания этой задолженности?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Отражение в учете операции по списанию дебиторской задолженности, возникшей вследствие продажи товаров (предоставления услуг, выполнения работ), довольно многогранно. Такие операции затрагивают и налог на прибыль, и НДС, и, как в данном случае, НДФЛ и военный сбор. Однако формат рубрики «Вопросы и ответы» не позволяет рассмотреть все аспекты такого учета. Поэтому остановимся на особенностях списания дебиторской задолженности в случае, когда должником является физическое лицо, а именно на НДФЛ и военном сборе.

В НКУ есть две нормы, в которых упоминается списываемая задолженность физлица, возникшая в рамках гражданско-правового договора⁽¹⁾. Так, в соответствии с пп.164.2.7 ст.164 НКУ в налогооблагаемый доход физического лица включается сумма задолженности такого физлица по заключенным гражданско-правовым договорам, по которой истек срок исковой давности, и которая превышает 50% месячного прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года. В 2016 году эта сумма составляет 689 грн. (1378 грн. х 50%). При этом предприятие-кредитор не является налоговым агентом относительно такого дохода и не должно удерживать НДФЛ и, соответственно, военный сбор из суммы списанной задолженности. О том, что физическое лицо самостоятельно отражает данный доход в годовой налоговой декларации и уплачивает налог, указано непосредственно в пп.164.2.7 ст.164 НКУ. Единственное, что должно сделать предприятие, – это отразить списанную сумму в форме № 1ДФ, представленной по результатам того отчетного квартала, в котором списана задолженность. Данный доход отражается с признаком «107».

Если списание задолженности физического лица происходит до истечения срока исковой давности, необходимо применять другую норму – пп.«д» пп.164.2.17 ст.164 НКУ. В соответствии с указанным подпунктом в налогооблагаемый доход включается сумма долга физического лица, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению до истечения срока исковой давности, если сумма долга, списанного в течение года, превышает 50% минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года. Как и в предыдущем случае, в 2016 году эта сумма составляет 689 грн.

При этом (как следует из формулировки названного подпункта) предприятие, не желающее выполнять функции налогового агента, должно соблюсти два условия. Во-первых, оно должно письменно уведомить физическое лицо о списанном долге одним из следующих способов:

– направить письмо с уведомлением о вручении;

– заключить соответствующий договор о списании долга;

– предоставить уведомление должнику под личную подпись о прощении долга.

Во-вторых, предприятие должно отразить сумму списанного долга в форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

При выполнении этих двух условий физическое лицо – должник самостоятельно отражает доход в годовой декларации и уплачивает в бюджет налог. В случае неуведомления должника о сумме списанного долга предприя¬тие-кредитор становится налоговым агентом со всеми обязанностями относительно удержания и уплаты налогов (НДФЛ и военный сбор) в бюджет.

В итоге предприятию остается лишь правильно определить статус списываемой задолженности, а именно: истек ли срок исковой давности в том периоде, в котором списывается задолженность? Для этого необходимо проверить, заключался ли с физлицом письменный договор купли-продажи и не было ли в том договоре оговорки о специальном сроке исковой давности. Если никаких специальных сроков не было (либо письменного договора не было вообще), то от даты последней оплаты следует отсчитать три года. Это и будет дата истечения срока исковой давности. Затем предприятие должно применить один из описанных выше вариантов списания задолженности.