ШТРАФ ЗА ЗАВЫШЕНИЕ СУММЫ УБЫТКОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ 

С 06.08.2011 г. вступили в силу изменения в ст.123 НКУ, в которой было предусмотрено применение штрафа за завышение суммы убытков по налогу на прибыль.Осталось ли после этих изменений у налоговых органов право применять штрафы за завышение суммы убытков?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно, до 06.08.2011 г. п.123.1 ст.123 НКУ предусматривал наложение на плательщиков налога штрафа в размере 25 процентов от неправомерно заявленной суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, то есть от завышенной суммы убытков.

С 06.08.2011 г., со вступлением в силу новой редакции п.123.1 ст.123 НКУ,предусмотренной Законом № 3609¹, положение (фраза) о наложении указанного выше штрафа исчезло. Однако, несмотря на это, среди специалистов по вопросам налогового учета можно было услышать предположение и связанные с этим предположением опасения о том, что все же возможность наложения такого штрафа налоговыми органами осталась. Указанное предположение обосновывалось тем, что в п.123.1 ст.123 НКУ содержится ссылка на пп.54.3.2 ст.54, который обязует налоговые органы самостоятельно определять суммы уменьшения (увеличения) отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, если данные проверок свидетельствуют о занижении или завышении суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль.

Считаем, что в этом случае это предположение является преувеличенным, что объясняется следующим.

Во-первых, пп.54.3.2 ст.54 и п.123.1 ст.123 НКУ предназначены для урегулирования разных вопросов: первый из названных пунктов предназначен для предо¬ставления возможности налоговым органам самостоя¬тельно определять суммы уменьшения отрицатель¬ного значения объекта обложения налогом на прибыль в случае, если налогоплательщик допустит ошибку по этому поводу и эта ошибка будет выявлена налоговым органом; а второй пункт определяет условия применения ответственности к налогоплательщикам за нарушение налогового законодательства. А поэтому при поиске ответа на вопрос о праве налоговых органов на применение штрафа за завышение суммы налоговых убытков следует руководствоваться только нормами п.123.1. Нормы же пп.54.3.2 хоть и используются для правильного применения п.123.1, но только в целях установления условий и оснований, когда у налогового органа возникает право наложить штраф, определенный в п.123.1, однако сам по себе штраф, его размер и база для его определения регламентируются только п.123.1.

Во-вторых, правовая конструкция п.123.1 ст.123 НКУ такова, что как бы ни хотелось того кому-то, но определить штраф за завышение суммы налоговых убытков просто невозможно, поскольку п.123.1 предусматривает определение штрафа только от суммы доначисленного налогового обязательства или от завышенной суммы бюджетного возмещения НДС. Другие базы для определения этого штрафа не предусмотрены. Налоговые органы, как органы государственной власти, обязаны действовать только на основе, в пределах полномочий и способом, предусмотренным Конституцией и законами Украины. То есть если НКУ не предусматривает возможности определения штрафа от суммы завышенных налоговых убытков, то налоговые органы не имеют права его применять.

Исчезновение с 06.08.2011 г. оснований для наложения штрафов за завышение налоговых убытков означает, что они не могут быть наложены ни к завышенным убыткам, начиная с этой даты, ни к убыткам, которые были завышены до этой даты, но были выявлены налоговыми органами после этой даты. Основанием для такого вывода является, в частности, п.11 подраздела 10 раздела XX НКУ, который предусматривает, что штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений о применении таких штрафных (финансовых) санкций. То есть начиная с 06.08.2011 г. за налоговые правонарушения применяются только те штрафы, которые предусмотрены НКУ, независимо от даты их совершения.