РЕГИСТРАЦИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС

Частный предприниматель — плательщик единого налога занимается только комиссионными операциями по продаже чужих товаров. Лимит для применения упрощенной системы налогообложения (500 тыс. грн.) рассчитывается исходя из суммы полученного комиссионного вознаграждения. Как правильно рассчитать объем облагаемых НДС операций для регистрации плательщиком НДС — от общих объемов поставки товаров или тоже от суммы комиссионного вознаграждения? Не будут ли настаивать в ГНИ на том, что для обязательной регистрации плательщиком НДС необходимо применять п.4.7 ст.4 Закона об НДС, то есть учитывать стоимость чужих товаров?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Правила регистрации плательщиком НДС субъекта предпринимательской деятельности, занимающегося посредническими операциями, в Законе об НДС однозначно не определены. Дело упирается в решение вопроса о том, что именно следует считать для посредника облагаемой НДС операцией — поставку чужих товаров или только посредническую услугу, за которую он получает вознаграждение.

В соответствии с пп.2.3.1 ст.2 Закона об НДС лицо¹ подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС в случае, «если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг)… подлежащих налогообложению согласно настоящему Закону, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость)». Поэтому для решения вопроса о необходимости регистрации лица плательщиком НДС, следует определиться с тем, что считать общей суммой от осуществления операций по поставке товаров (услуг).

В п.1.4 ст.1 Закона об НДС даны определения понятий «поставка товаров» и «поставка услуг». По сути, под поставкой товаров подразумеваются любые операции, осуществляемые согласно договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары. А поставка услуг — это любые операции гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по поставке каких-либо иных, нежели товары, объектов собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному выполнению работ, предоставлению услуг.

Поскольку по гражданскому законодательству к посреднику не переходит право собственности на реализуемые им товары (главы 68 и 69 ГКУ), то фактически он не может осуществлять и саму поставку товаров². В Законе об НДС указано, что поставка товаров сопровождается переходом права собственности на товары. А посредник не получает и не передает такое право. Поставкой в данном случае может считаться лишь поставка услуги по посредничеству, за которую собственник товаров и выплачивает оговоренное договором вознаграждение. Таким образом, если нет поставки товаров, то нет и соответствующей операции, в результате осуществления которой определяется сумма, применяемая для расчета объема облагаемых НДС операций для регистрации плательщиком НДС. Это, с одной стороны.

С другой стороны, Закон об НДС содержит специальную посредническую норму — п.4.7 ст.4, согласно которому «в случаях если плательщик налога осуществляет деятельность по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения… уполномочивающих такого плательщика налога (далее — комиссионера) осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица (далее — комитента) без передачи права собственности на такие товары, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установленном настоящим Законом». Но давайте проанализируем данную норму. Можно ли ее применять в целях определения объемов поставки товаров (услуг) для регистрации плательщиком НДС?

Ответ в данном случае должен быть однозначным — нельзя. Основным аргументом является то, что положения п.4.7 должны применяться посредником, зарегистрированным плательщиком НДС (обратите внимание на выделенные в цитате слова). А частный предприниматель таковым пока не является. Лишь после его регистрации плательщиком НДС можно говорить о применении специальной посреднической нормы, установленной п.4.7.

К тому же следует отметить, что до тех пор, пока частный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, ему о регистрации плательщиком НДС можно не задумываться, поскольку «субъекты упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности… независимо от общей суммы от осуществления ими операций по поставке товаров и услуг получили право не регистрироваться в качестве плательщиков НДС на основании подпункта 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона»³.