РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ НЕРЕЗИДЕНТУ НА ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ

Украинское предприятие получило заказ от нерезидента на поставку металла. Металл будет поставляться на один из отечественных судостроительных заводов, на котором будет изготовляться баржа, которая потом будет вывезена из Украины. Все расчеты нерезидент-заказчик желает проводить самостоятельно в безналичной форме: с поставщиком металла и с судостроительным заводом.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Каковы налоговые последствия данных операций для украинских предприятий — поставщика металла и судостроительного завода? На кого будет выписываться налоговая накладная на поставленный металл?

Из вопроса видно, что договор на поставку металла будет заключен между нерезидентом, который выступает покупателем, и предприятием-резидентом, который выступает продавцом. Судостроительный завод будет лишь получателем этого металла. Права собственности на металл он не получит, а следовательно, не будет иметь никаких оснований для отражения операции по получению металла в налоговом учете. Завод будет выполнять работы по строительству баржи для нерезидента с использованием материала заказчика. Поскольку и поставщик, и получатель металла находятся в Украине, местом поставки металла будет таможенная территория Украины (п.6.4 ст.6 Закона об НДС).

Для продавца металла такая поставка будет считаться обычной операцией по поставке товаров, осуществляемой на таможенной территории Украины. Указанная операция рассматривается как объект налогообложения по ставке 20 процентов (пп.3.1.1 ст.3, пп.6.1.1 ст.6 Закона об НДС). В данном случае поставщик металла не будет иметь оснований для применения нулевой ставки НДС. В соответствии с п.6.2 ст.6 Закона об НДС ставка налога в размере 0% применяется к базе налогообложения при осуществлении экспорта товаров и сопутствующих такому экспорту услуг. Но при этом согласно приведенному пункту товары признаются экспортированными плательщиком налога в случае, если их экспорт удостоверен надлежаще оформленной таможенной грузовой декларацией. Учитывая, что для поставки металла на судостроительный завод не требуется таможенное оформление, такая операция не может считаться экспортной.

Налоговую накладную предприятие — поставщик металла выпишет в общем порядке. Только в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» необходимо будет проставить отметку «х» (п.8.1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165). Оба экземпляра такой налоговой накладной поставщик оставит у себя. Нерезидент-покупатель не сможет воспользоваться правом на налоговый кредит на основании налоговой накладной даже в случае ее получения, поскольку он не зарегистрирован плательщиком НДС.

Чтобы право на налоговый кредит не пропало, его может использовать судостроительный завод, но при условии, что он самостоятельно заключит договор на поставку металла непосредственно с поставщиком.

В этом случае поставщик должен будет выписать налоговую накладную уже на судостроительный завод, который и получит право на налоговый кредит. Оплатит поставку металла завод, который получит для этого денежные средства от нерезидента-заказчика, например, в виде частичной предоплаты за баржу.

Можно также предложить осуществлять заказ на поставку металла через представительство нерезидента, которое не имеет статуса юридического лица, но может быть зарегистрировано плательщиком НДС, поскольку принадлежит к категории лиц, определенных п.1.2 ст.1 Закона об НДС: «лицо — любое из нижеприведенных лиц, независимо от того, является ли такое лицо резидентом или нет: ...представництво нерезидента, не имеющее статуса юридического лица».

Кроме того, необходимо будет внести изменения в договор, на основании которого изготавливается баржа. В соответствии с этими изменениями нерезидент-заказчик больше не будет обязан поставлять металл на судостроительный завод. Как указанно выше, металл как сырье завод будет приобретать самостоятельно у поставщика или у представительства нерезидента. Стоимость такого металла увеличит стоимость баржи, которая уже будет предметом экспортного договора, а операция по ее экспорту судостроительным заводом будет облагаться НДС по ставке 0%.

Таким образом, приведенные в вопросе условия являются нелогичными и неблагоприятными с точки зрения оптимизации НДС. Нерезидент, который не желает никому передавать право собственности на металл, сам заключает договор на поставку, контролирует ход его выполнения, самостоятельно осуществляет все расчеты с поставщиком металла, может оказаться в ситуации, когда стоимость готовой баржи увеличится на 20 процентов стоимости металла. Еще раз повторим, что при указанных условиях у поставщика металла возникают налоговые обязательства по НДС, а вот правом на налоговый кредит воспользоваться никто не имеет возможности.