Расчет по форме 1ДФ в вопросах и ответах

Нормативная база

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

– Закон об НДФЛ 
Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» 

– Закон № 2181 
Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» 

– Приказ № 451
Приказ ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451 «Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога» 

Доходы частному предпринимателю начислены и выплачены налоговым агентом в разных кварталах. Как заполнить форму 1ДФ?

Согласно п.3.2 раздела 3 Приказа № 451 в квартале получения от предпринимателя товара (работ, услуг), которое оформляется накладной или актом, в графе 3а «Сумма начисленного дохода» формы 1ДФ налоговым агентом отражается сумма начисленного предпринимателю дохода. В квартале фактической выплаты в соответствии с п.3.3 Приказа № 451 доход налогоплательщика отражается в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» формы 1ДФ. 
Для выплат самозанятым лицам предусмотрен признак дохода 42 «Доход, выплаченный самозанятому лицу». Заполнять графы 4а «Сумма начисленного налога» и 4 «Сумма перечисленного налога» не нужно, поскольку доходы физических лиц от предпринимательской деятельности не облагаются налогом с доходов физических лиц у источника выплаты. 

Кто является налоговым агентом при выплате дохода нерезиденту другим нерезидентом в безналичной форме? По какому признаку необходимо отразить эти доходы в форме 1ДФ?

Подпунктом 9.11.2 ст.9 Закона об НДФЛ предусмотрено, что при выплате доходов с источником их происхождения из Украины нерезиденту другим нерезидентом такие доходы должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке-резиденте, который считается налоговым агентом. 
Согласно приложению к Приказу № 451 доходы, выплаченные нерезиденту другим нерезидентом в безналичной форме, отражаются банком-резидентом в форме 1ДФ по признаку 18 «Доходы из Украины нерезидента от нерезидента». 

Должны ли религиозные организации представлять в налоговый орган форму 1ДФ?

Пунктом 5.2 раздела 5 Приказа № 451 определено, что религиозные организации, а также созданные ими благотворительные заведения должны представлять налоговый расчет по форме 1ДФ на всех налогоплательщиков. 
В соответствии с п.2.2 раздела 2 Приказа № 451 если налоговый агент в течение отчетного квартала не выплачивает доходы или выплачивает доходы не всем налогоплательщикам, то налоговый расчет по форме 1ДФ не представляется или представляется по тем налогоплательщикам, которым начислены (уплачены) доходы. 

Представляется ли расчет по форме 1ДФ, если предприятие ликвидируется в середине квартала?

В соответствии с п.1.3 раздела 1 Приказа № 451 расчет по форме 1ДФ представляется налоговыми агентами за период, в который осуществлялась ликвидация (прекращение деятельности), до оформления его ликвидации (прекращения деятельности). 

Необходимо ли благотворительному фонду отражать в форме 1ДФ выплату предпринимателю дохода от покупки у него налоговых и бухгалтерских бланков, если другие выплаты не осуществлены?

Согласно п.2.2 раздела 2 Приказа № 451 налоговый расчет по форме 1ДФ не представляется только в случае, если налоговый агент в течение отчетного квартала не начисляет и не выплачивает доходы. Если он выплачивает доходы не всем налогоплательщикам, то налоговый расчет представляется только по тем налогоплательщикам, которым начислены (уплачены) доходы. Таким образом, в данном случае налоговый расчет по форме 1ДФ следует представить, отметив в ней только выплаты частному предпринимателю за приобретенные бланки по признаку дохо- 
да 42 «Доход, выплаченный самозанятому лицу». 

Каков порядок заполнения уточняющего расчета формы 1ДФ в случае, если выявлено, что с работника неправильно удержан налог с доходов физических лиц?

В случае неправильного удержания налога с доходов физических лиц следует заменить ошибочную строку другой правильной строкой. В уточняющем расчете нужно привести строку с ошибочной информацией под тем же номером, который был в представленной форме 1ДФ. При этом в гр.9 данной строки необходимо проставить «1» — строка на исключение. Затем ввести под тем же номером строку с правильной информацией и в гр.9 проставить «0» — строка на введение¹. 

Необходимо ли облагать налогом с доходов физических лиц суммы, выплаченные небюджетным учреждением физическим лицам за сданную кровь? Если да, то по какому признаку следует отражать эти суммы в форме 1 ДФ?

Подпунктом 4.3.29 ст.4 Закона об НДФЛ определено, что не включается в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода сумма, получаемая налогоплательщиком, в частности, за сдачу им крови, выплачиваемая из бюджета или бюджетным учреждением.
Учитывая приведенное, суммы, которые получают физические лица за сданную кровь не из бюджета и из учреждений, не являющихся бюджетными, подлежат обложению налогом с доходов физических лиц на общих основаниях. При заполнении формы 1ДФ в данном случае выплаченные суммы необходимо отразить по признаку дохода 14 «Другие доходы» как другие налогооблагаемые доходы (пп.4.2.12 ст.4 Закона об НДФЛ). 

Должна ли профсоюзная организация отражать в форме 1ДФ стоимость путевок на оздоровление детей на территории Украины при частичной оплате их Фондом социального страхования по временной утрате трудоспособности? Если да, то по какому признаку и в какой сумме?

В соответствии с пп.4.3.24 ст.4 Закона об НДФЛ стоимость путевок,в частности на оздоровление на территории Украины налогоплательщика или его детей в возрасте до 18 лет,предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзной организацией, в которую зачисляются профсоюзные взносы такого налогоплательщика, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход.В расчете по форме 1ДФ профсоюзная организация отражает как часть стоимости путевки на оздоровление детей, оплаченную за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, так и часть, оплаченную за счет собственных средств, по признакудохода 41 «Стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины». При этом суммы налога в графах 4 и 4а будут равны 0,00 грн. 

Облагается ли налогом сумма, перечисленная предприятием учебному заведению за обучение работника по профилю деятельности? По какому признаку следует отразить в форме 1ДФ перечисленную сумму?

В соответствии с пп.4.3.20 ст.4 Закона об НДФЛ не включается в налогооблагаемый доход физического лица сумма, уплаченная работодателем в пользу заведений образования в размере не выше суммы, определенной пп.6.5.1 ст.6 этого Закона,за каждый полный или неполный месяц обучения работника (в 2008 году — 890 грн.)привыполнении следующих требований: 
1) физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с предприятием; 
2) сумма на подготовку или переподготовку работника должна быть уплачена в пользу заведений образования; 
3) подготовка или переподготовка работника предприятия должна осуществляться по профилю деятельности или общим производственным нуждам работодателя; 
4) наемное лицо не прекращает трудовых отношений до окончания второго календарного года с года, в котором заканчивается такое обучение. 
В расчете по форме 1ДФ не облагаемая налогом часть стоимости обучения отражается по признаку дохода 37 «Стоимость подготовки или переподготовки плательщика». Если стоимость обучения за месяц составляет более 890 грн., то сумма превышения должна быть включена в налогооблагаемый доход физического лица в качестве дополнительного блага, полученного от работодателя, и отражена в форме 1ДФ по коду 09 «Дополнительное благо от работодателя». 
Если такое наемное лицо прекращает трудовые отношения с работодателем в течение такого обучения или до окончания второго календарного года с года, в котором заканчивается такое обучение, то перечисленная сумма приравнивается к дополнительному благу, подлежит налогообложению по ставке 15% и отражается в форме 1ДФ по коду 09². 

Необходимо ли отражать в форме 1ДФ стоимость спецодежды и спецобуви, выданных работникам в пределах предусмотренных законодательством норм?

Согласно Приказу № 451 с признаком дохода «09» отражаются доходы, которые не подлежат освобождению от налогообложения в соответствии с пп.4.3.14 п.4.3 ст.4 Закона об НДФЛ, в частности: 
- спецодежда, спецобувь, моющие средства, спецпитание от работодателя сверх установленных норм; 
- стоимость спецодежды, спецобуви, срок использования которых не истек и которые не возвращены работником при увольнении.
Стоимость выданных в пределах норм спецодежды и спецобуви не должна отражаться в форме 1ДФ, поскольку они являются не доходом работника, а обязательными расходами предприятия, которые предусмотрены законодательством для обеспечения нормальной трудовой деятельности работников. 
Только в указанных случаях стоимость спецодежды и спецобуви следует рассматривать как дополнительное благо, облагать налогом с доходов физических лиц по ставке 15% и отражать в форме 1ДФ по признаку 09 «Дополнительное благо от работодателя». 

В каких случаях форму 1ДФ представляет головное предприятие, а в каких — филиал?

Пунктом 5.3 Приказа № 451 установлено, что порядок представления формы 1ДФ филиалом зависит от того, включен ли он в ЕГРПОУ (имеет отдельный идентификационный код) и возложены ли на него функции по начислению заработной платы и удержанию налога с доходов физических лиц. Если филиал имеет отдельный код по ЕГРПОУ и на него возложены функции по начислению и выплате зарплаты наемным работникам, то он самостоятельно представляет расчет по форме 1ДФ в налоговый орган по своему местонахождению. 
При отсутствии у филиала кода по ЕГРПОУ налоговый расчет в виде отдельной порции за филиал представляет головное предприятие в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению. При этом сумма налога с доходов, приходящаяся на филиал, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого филиала. Для этого головное предприятие обязано зарегистрироваться в налоговом органе по местонахождению филиала в качестве плательщика отдельного налога — налога с доходов физических лиц. 

Каков порядок налогообложения дохода, выплаченного за приобретенную у населения сельхозпродукцию, и отражения соответствующих сумм в форме 1ДФ?

При выплате гражданам дохода за приобретенную у них сельскохозяйственную продукцию налоговые агенты не удерживают налог с доходов в соответствии с пп.4.3.36 ст.4 Закона об НДФЛ, если сельскохозяйственная продукция выращивается на земельных участках, предоставленных для: 
- ведения личного сельского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая); 
- для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (на приусадебных участках); 
- для ведения садоводства и индивидуального дачного строительства. 
При этом получатель таких доходов должен представить налоговому агенту справку по форме 3ДФ о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без удержания налога. Эта справка в соответствии с п.2 Порядка выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога, утвержденного постановлением КМУ от 01.08.2006 г. № 1063, выдается бесплатно сельским, поселковым, городским советом собственнику сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки) в 10-дневный срок со дня обращения по месту жительства на основании письменного заявления. 
В форме 1ДФ следует отразить выплату таких доходов по признаку дохода 53 «Доходы от продажи сельскохозяйственной продукции». В графах 4а, 4 проставляются нули. 
Если сельскохозяйственная продукция реализуется физическим лицом, у которого нет такой справки, то налоговый агент обязан удержать налог из всей суммы, выплаченной за закупку такой продукции. 

Каким образом в форме 1ДФ отражаются доходы, выплаченные физическим лицам, которые отказались от идентификационного номера?

Согласно Закону Украины от 22.12.94 г. № 320/94-ВР «О Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей» у лиц, которые отказались от идентификационного номера в силу религиозных или других убеждений, в паспортах проставляется отметка о наличии у них права осуществлять любые расчеты без использования идентификационного номера. 
В то же время Приказом № 451 не предусмотрены особенности заполнения формы 1ДФ при отсутствии идентификационного номера.Письмом ГНАУ от 05.05.2004 г. № 8001/7/17-2117³разъяснено, что при отражении дохода, начисленного лицам, которые отказались от идентификационного номера и в паспортах которых стоит соответствующая отметка, внесенная во исполнение решения суда, в гр.2 «Идентификационный номер» следует отражать серию и номер паспорта таких лиц (иное не предусмотрено). 

Предприятие оплатило услуги частного нотариуса. Необходимо ли отражать выплаченные суммы в форме 1ДФ? Если да, то по какому признаку?

В соответствии с пп.«з» п.1.3 ст.1 Закона об НДФЛ доходом из источников на территории Украины является любой доход, в том числе доход от осуществления независимой профессиональной деятельности. Этот доход определен как объект налогообложения (ст.3 Закона об НДФЛ). 
Деятельность частных нотариусов относится к независимой профессиональной деятельности при условии, что они не являются наемными работниками (п.1.9 ст.1 Закона об НДФЛ). 
Согласно нормам п.17.1 ст.17 Закона об НДФЛ лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель (самозанятое лицо), выплачивающий такие доходы в пользу налогоплательщика (такого самозанятого лица), а по другим налогооблагаемым доходам с источником их происхождения из Украины — налоговый агент.
Пунктом 1.15 ст.1 Закона об НДФЛ определено, что налоговым агентом является, в частности, и юридическое лицо. Доход, выплачиваемый частному нотариусу в виде платы за совершение нотариальных действий, включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода согласно пп.4.2.1 ст.4 Закона об НДФЛ как доход, начисленный в соответствии с условиями гражданско-правового договора. Предприятие при выплате дохода частному нотариусу в виде платы за совершение нотариальных действий удерживает налог по ставке налога 15%. Сумма дохода отражается в форме 1ДФ по признаку 42 «Доход, выплаченный самозанятому лицу». 

Является ли налоговым агентом физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности в случае выплаты дохода гражданину от реализации бывших в употреблении товаров, принятых у него на комиссию?

В соответствии с п.1.15 ст.1 Закона об НДФЛ физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности является налоговым агентом и обязано начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц в бюджет от имени и за счет налогоплательщика. 
Субъект предпринимательской деятельности при выплате дохода гражданину удерживает и уплачивает налог с доходов физических лиц по ставке 15% от имени и за счет такого гражданина и отражает выплаченный доход в форме 1 ДФ по признаку 14 «Другие доходы». 

Как облагаются налогом доходы, получаемые в течение трех месяцев гувернанткой от физического лица, которое не является субъектом предпринимательской деятельности? Кто должен представить форму 1ДФ?

В соответствии с пп.8.2.2 ст.8 Закона об НДФЛ физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности, не является налоговым агентом, поэтому не удерживает налог с доходов физических лиц (в данном случае с доходов гувернантки) и не представляет форму 1ДФ. 
Подпунктом 8.2.1 ст.8 Закона об НДФЛ предусмотрено, что налогоплательщик (гувернантка), который получает доходы, начисленные не налоговым агентом, обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и представить годовую декларацию до 1 апреля года, следующего за отчетным, в соответствии с пп.4.1.4 ст.4 Закона № 2181.