Продажа и возврат товаров в связи с проведением выставки - правильно начисляем НДС

Фирма отгрузила товары для проведения выставки. Часть товаров была реализована во время проведения выставки, а оставшаяся часть товаров возвращена фирме. Как в данном случае правильно начислить НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Ответ на этот вопрос необходимо начать с установления момента перехода права собственности на товары, поскольку для определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС следует выяснить: была ли осуществлена фактическая продажа товаров при отгрузке их на выставку или нет. Согласно п.1.4. Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) продажей товара считаются любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров. Не относятся к продаже операции по передаче товаров в пределах договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, хранения (ответственного хранения), доверительного управления, аренды (лизинга), других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на такие товары другому лицу.

Учитывая приведенную выше норму Закона об НДС для того, чтобы правильного начислить налог, следует определиться с условиями поставки товаров на выставку. Возможны три варианта: первый - когда товары отгружены на основании договора поставки и право собственности на них переходит получателю (это может быть любая фирма, которая изъявила желание представить товары на выставке и которая по своему усмотрению может осуществлять с ними любые операции, в том числе и продажу на выставке);

второй - фирма самостоятельно представляет свой товар на выставке. В данном случае происходит лишь территориальное перемещение товаров (например, со склада фирмы на территорию выставки) без осуществления перехода права собственности: товары независимо от их местонахождения остаются собственностью фирмы;

третий - фирма передает товары на время проведения выставки другим лицам в пределах договоров, не предусматривающих перехода права собственности на эти товары, например, на основании договора комиссии, в соответствии с которым одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента.

Рассмотрим эти три варианта с точки зрения налогообложения НДС.

В первом случае осуществлена непосредственно продажа. Налоговые обязательства и дата их возникновения должны быть исчислены фирмой исходя из базы налогообложения, определенной согласно п.4.1, 4.2 Закона об НДС, по первому событию: или по дате зачисления денежных средств от покупателя на банковский счет, а при продаже товаров за наличные средства - по дате оприходования в кассе, или по дате отгрузки товаров покупателю. Таким образом, если после проведения выставки товары были частично возвращены, повторим - возвращены, а не куплены у своего бывшего покупателя (что должно быть оговорено в договоре), фирма на основании п.4.5 Закона об НДС должна провести соответствующую корректировку налоговых обязательств на сумму НДС, определенную исходя из стоимости возвращенных товаров.

п.4.5. В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров либо права собственности на такие товары продавцу, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель, соответственно, увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу...

Не лишним будет напомнить, что такую корректировку можно осуществлять только в случае, если покупатель является плательщиком НДС.

В декларации по НДС эта операция отразится следующим образом. Если не было предоплаты, а отгрузка и возврат товаров были осуществлены в одном отчетном периоде, то в строке 1 указывается объем продажи, определенный как разница между объемом отгруженных товаров и возвращенных покупателем. Соответственно, эта разница и должна быть основанием для начисления налоговых обязательств по НДС. Если же возврат товаров осуществлен в одном из последующих отчетных периодов, необходимо сделать корректировку налоговых обязательств путем включения соответствующей суммы НДС со знаком "минус" в строку 8 декларации за этот последующий период и предоставить Расчет корректировки сумм НДС (приложение 2 к декларации по НДС, утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166).

Во втором случае никаких действий по корректировке осуществлять нет необходимости. В декларации по НДС следует указать объем фактически реализованных на выставке товаров. А возвращенные товары, например, обратно на склад, могут подлежать лишь внутреннему учету фирмой.

В третьем случае, при осуществлении продажи товаров на выставке через комиссионера, необходимо руководствоваться п.4.7 Закона об НДС. Датой увеличения налоговых обязательств комитента (в данном случае фирмы) согласно указанной норме Закона является дата получения денежных средств или иных видов компенсации стоимости товаров от комиссионера. Если комиссионером будет возвращена часть нереализованных на выставке товаров, то такой возврат нельзя рассматривать как предоставление компенсации комитенту. Не лишним это будет оговорить и в договоре. Таким образом, фирма должна определить налоговые обязательства по НДС лишь исходя из суммы, полученной от комиссионера за реализованный на выставке товар.