ПРИЗНАНИЕ СДЕЛКИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Предприятие в 2008 году перечислило предоплату по договору купли-продажи производственного оборудования, а в 2009 году суд признал данную сделку недействительной. Какие при этом возникают налоговые последствия?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В случае недействительности сделки каждая из сторон обязана вернуть другой стороне в натуре все, что она получила для исполнения этой сделки (ст.216 ГКУ¹). При этом со дня вступления решения суда в законную силу исполнение хозяйственного обязательства, признанного судом недействительным, прекращается как считающееся недействительным с момента его возникновения (часть третья ст.207 ХКУ²).

В данном случае предприятие перечислило денежные средства и ничего не получило взамен. Поэтому после признания сделки (договора купли-продажи производственного оборудования) недействительной, предприятие должно получить обратно свои денежные средства.

В налоговом учете сторонам следует провести корректировку. Ранее при перечислении предоплаты (получении налоговой накладной от поставщика) предприятие согласно нормам Закона об НДС³ имело право на увеличение налогового кредита. С позиции налога на прибыль данная операция могла вообще не повлиять на налоговый учет, если оборудование должно было войти в состав основных фондов. Если же оборудование предназначалось для продажи, то ранее по первому событию (при перечислении предоплаты) были увеличены валовые расходы.

После вступления в силу судебного решения следует уменьшить валовые расходы и налоговый кредит по НДС, поскольку исчезли основания для их начисления: валовые расходы и налоговый кредит возможны только при приобретении товаров и услуг покупателем (п.5.1 ст.5 и пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС). А в данном случае вместо приобретения оборудования (на основании договора купли-продажи) должен последовать возврат предоплаты (на основании решения суда). Требование об уменьшении налогового кредита в случае признания сделки недействительной содержится и в письме ГНАУ от 02.03.2009 г. № 4164/7/16-1517-03⁴.

При этом не рекомендуем покупателю дожидаться от поставщика расчета корректировки к налоговой накладной. Дело в том, что указанная корректировка осуществляется не согласно нормам п.4.5 ст.4 Закона об НДС (которыми предусмотрена выписка расчета корректировки), а в соответствии с общими нормами Закона (нет приобретения — нет и налогового кредита). Поэтому выписка расчета не является обязательной, а значит, корректировка может осуществляться и на основании бухгалтерской справки, оформленной в произвольной форме.

Также не стоит ждать получения денег, чтобы уменьшить налоговый кредит. Ведь уже при вступлении в силу судебного решения можно считать, что приобретение не состоялось.

Следует отметить, что такая корректировка не связана с исправлением ошибок по налогу на прибыль и НДС, поскольку она вызвана объективной причиной, а именно: решением суда о признании сделки недействительной. В течение года сделка была действительной, а налоговый кредит (и валовые расходы при их нали-

чии) — правомерным. Какую же ошибку допустило предприятие-покупатель? Ведь оно не могло знать, что через год будет вынесено судебное решение о признании сделки недействительной. Следовательно, штраф в размере 5% суммы недоплаты начислять не нужно.