Порядок налогообложения страховых взносов для предприятия как страхователя и для работников этого предприятия как застрахованных
Предприятие страхует по договору о добровольном медицинском страховании своих работников и уплачивает страховые взносы. Каков порядок налогообложения страховых взносов для предприятия как страхователя и для работников этого предприятия как застрахованных?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
При добровольном медицинском страховании застрахованные лица при наступлении страхового случая получают медицинскую помощь, лекарственные или денежные средства от страховщика в соответствии с условиями заключенного договора добровольного медицинского страхования.
В настоящее время основными нормативными актами, регулирующими правовое поле страховой деятельности в Украине, являются Закон Украины от 07.03.96 г. № 85/96-ВР «О страховании» (далее — Закон о страховании), постановления Верховного Совета Украины от 07.03.96 г. № 86/96-ВР и от 20.03.97 г. № 150/97-ВР.
Договор о добровольном медицинском страховании, равно как и других видов страхования, составляется на основании заявления страхователя и оформляется страховым полисом, который является формой договора страхования. В договоре медицинского страхования также определяются права и обязанности сторон, размеры страховых взносов и порядок их уплаты, условия наступления страхового случая, вступления договора в силу и прекращения его действия.
Порядок и условия включения расходов по страхованию в состав валовых расходов определены пп.5.4.6 ст.5 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон о прибыли). В соответствии с этим подпунктом на валовые расходы относятся все расходы предприятия по страхованию любого из своих работников при условии, что он состоит в трудовых отношениях с этим предприятием и обязательность страхования предусмотрена нормативно-правовыми актами Украины. Добровольное медицинское страхование является необязательным видом страхования (ст.6 Закона о страховании), и поэтому расходы предприятия, связанные с этим видом страхования, в валовые расходы не включаются (не выполняется второе условие).
Что касается подоходного налога, то пп.«и» п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (далее — Декрет о подоходном налоге) предусмотрено, что не включаются в совокупный налогооблагаемый доход суммы, полученные гражданами по обязательному и добровольному страхованию (за исключением случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий). Такую же норму содержит и п.5.10 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (далее — Инструкция о подоходном налоге). То есть при наступлении страхового случая страховая сумма (страховое возмещение), полученная работником, не включается в совокупный налогооблагаемый доход. Однако суммы страховых взносов, уплаченных предприятием за своего работника страховой компании по договору страхования, обязательность которого не предусмотрена законодательством, считаются доходом такого работника и подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход в том периоде, в котором эти средства были перечислены страховой компании. Такие перечисления рассматриваются как доходы работника, которые образовались в результате предоставления за счет предприятия материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме (ст.8 Декрета о подоходном налоге и п.8 Инструкции о подоходном налоге). Подтверждение этому можно найти и в письме ГНАУ от 14.12.2001 г. № 8052/6/17-05161, в соответствии с которым «если согласно условиям договора о страховании определено конкретное физическое лицо, которому в случае наступления страхового события страховщиком производятся выплаты страховой суммы или возмещается нанесенный ущерб в пределах страховой суммы, определенной страхователем, в таком случае страховые платежи (страховые премии, страховые взносы), уплаченные за счет страхователя (предприятия, учреждения, организации или другого физического лица) по договору добровольного страхования, будут считаться доходом застрахованного физического лица и включаются в его совокупный налогооблагаемый доход в том календарном месяце (году), в котором страховые платежи перечислялись страховщику (страховой организации)».
Что же в рассматриваемой ситуации будет происходить со страховыми взносами и сборами? Для ответа на этот вопрос обратимся к «страховым» законам. В соответствии с п.1 ст.19 Закона № 15332, ст.47 Закона № 11053 и п.1 ст.21 Закона № 22404 для предприятий базой для начисления страховых взносов является сумма фактических расходов на оплату труда наемных работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми согласно Закону Украины «Об оплате труда», и облагаются подоходным налогом с граждан.
Для работников предприятия базой для начисления страховых взносов является сумма оплаты труда, включающая основную и дополнительную заработную плату, а также прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые облагаются подоходным налогом (п.1 ст.19 Закона № 1533 и пп.2 п.1 ст.21 Закона № 2240).
Заметим, что для расчета сумм страховых взносов необходимо выполнение двух условий: выплата должна включаться в фонд оплаты труда и облагаться подоходным налогом. В данной ситуации второе условие (обложение подоходным налогом) выполняется, необходимо проверить первое. Для этого обратимся к Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. № 323 (далее — Инструкция № 323). Согласно п.2.42 Инструкции № 323 к прочим поощрительным и компенсационным выплатам относятся расходы в размере страховых взносов предприятия по добровольному страхованию работников в случае, если договор страхования предусматривает выплату оговоренной суммы застрахованному лицу независимо от возникновения страхового случая по окончании срока страхового договора. В данном пункте речь идет о расходах предприятия, связанных с накопительным страхованием, к которому добровольное медицинское страхование не относится. Таким образом, суммы страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию, уплаченные предприятием, не являются базой для начисления страховых взносов.
Несколько иная ситуация обстоит со сбором на обязательное государственное пенсионное страхование. В соответствии с п.1 ст.2 Закона Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» (далее — Закон № 400) базой для начисления пенсионного сбора являются «фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и прочих поощрительных и компенсационных выплат». Как уже указывалось выше, страховые взносы не относятся к поощрительным и компенсационным выплатам, поэтому предприятия не уплачивают сбор в Пенсионный фонд (32%), как и взносы по социальному страхованию.
А вот для самого работника базой для начисления пенсионного сбора в размере 1% (2%) является «совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины» (п.4 ст.2 Закона № 400). Поэтому из суммы дохода работника необходимо удержать сбор на государственное пенсионное страхование в размере 1% (2%).
В бухгалтерском учете расходы по индивидуальному страхованию персонала предприятия, которое является необязательным, входят в состав расходов операционной деятельности и отражаются на счете 949.
Пример. В мае 2001 года предприятие заключило договор добровольного медицинского страхования своего работника, состоящего в штате административного персонала, и уплатило страховой взнос в размере 1000 грн. В этом же месяце работнику была начислена заработная плата в сумме 400 грн. Совокупный доход работника в этом месяце составил
1400 грн. Бухгалтерский учет данной операции приведен в таблице.
Array
Похожие записи

НДС И ЕДИНЫЙ НАЛОГ: ВАРИАНТЫ «СОТРУДНИЧЕСТВА»
06.04.2005

НАСЛЕДСТВО И ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
26.11.2008

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ ЗА АВТОМОБИЛИ СКОРОЙ ПОМОЩИ
05.10.2009