ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Учреждение, финансируемое за счет бюджетных средств, предоставляет отдельные услуги, которые подлежат обложению НДС. В связи с тем, что облагаемые налогом обороты более-менее значительны, учреждение зарегистрировано плательщиком НДС. Ежемесячно в налоговую инспекцию представляется налоговая декларация по НДС с определением суммы налоговых обязательств к уплате.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Имеет ли право учреждение также и на налоговый кредит в части приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг), необходимых для предоставления облагаемых НДС услуг? Работники налоговых органов это отрицают, считая, что так

как бюджетное учреждение не имеет валовых расходов и не начисляет амортизацию,

то и право на налоговый кредит по НДС отсутствует.

Действительно, вопрос не совсем простой и спорный: с одной стороны, налоговики требуют начислять налоговые обязательства, а с другой – не признают права на налоговый кредит. Попробуем разобраться, насколько правомерны такие требования и имеется ли возможность в данном случае получить право на налоговый кредит по НДС.

То что государственным организациям и учреждениям, финансируемым за счет бюджета, не запрещается предоставлять определенного вида услуги – известно. От такой возможности зарабатывать деньги бюджетными организациями бюджет только выиграет – можно частично уменьшить финансирование. Постановлением КМУ от 17.05.2002 г. № 659 был утвержден перечень групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требований относительно их образования и направлений использования. В частности, поступления бюджетных учреждений делятся на две группы:

- первая группа – плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями;

- вторая группа – другие источники собственных поступлений бюджетных учреждений.

Именно к первой группе в большинстве случаев принадлежат доходы от облагаемой НДС деятельности, поскольку в нее включаются такие доходы, как плата за аренду имущества и поступления от реализации имущества(необоротных активов (кроме зданий и сооружений) и других материальных ценностей, в том числе списанных, за сданные в качестве лома и отходов черные, цветные, драгоценные металлы, драгоценные камни в размерах, которые согласно законодательству остаются в распоряжении учреждения и др.). И, по-видимому, никто не будет отрицать, что на сегодняшний день подавляющим большинством случаев получения облагаемых налогом НДС доходов бюджетных учреждений является плата за предоставление в аренду помещений.

То что бюджетное учреждение, осуществляющее облагаемую НДС деятельность, должно быть зарегистрировано плательщиком НДС, не вызывает сомнений. Во-первых, учреждение подпадает под определение «лицо» и «плательщик налога», во-вторых – имеется объект и база налогообложения, и, в-третьих, – за год, ясное дело, сумма арендной платы будет превышать 61200 грн. С тем, что бюджетные и неприбыльные организации могут (в некоторых случаях просто должны) быть плательщиками НДС, соглашается и ГНАУ, которая неоднократно в своих письмах об этом сообщала¹.

Что касается налогового кредита по НДС, то почему-то в своих письмах-разъяснениях налоговики об этом почти не вспоминают, а когда речь идет о налоговом кредите, для примера приводят государственные платные услуги, которые не являются объектом обложения НДС согласно п.3.2 ст.3 Закона об НДС. Конечно, если нет объекта налогообложения, то ни о каком налоговом кредите нельзя и говорить. Это прямая норма пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС, в соответствии с которым «в случае если плательщик налога осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), ...не являющихся объектом налогообложения согласно статьям 3 и 5 настоящего Закона, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно к составу валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются». Как видим, здесь все более-менее просто. Но что делать, если деятельность является облагаемой НДС? Налоговики не «придумывают велосипед» и при предоставлении консультаций вспоминают единственную «основополагающую» по их мнению для налогового кредита норму Закона об НДС. Это пп.7.4.1 ст.7, согласно которому включение уплаченных (начисленных) плательщиком НДС в отчетном периоде сумм налога возможно только при условии, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) относится к составу валовых расходов производства (обращения), или если приобретенные основные фонды или нематериальные активы подлежат амортизации.

Но бюджетные организации не имеют ни валовых затрат², ни права начислять амортизацию на стоимость основных фондов³. Неужели замкнутый круг? Не совсем так. В отдельных письмах, касающихся неприбыльных организаций, налоговики вспоминают о возможности получения права на налоговый кредит. Например, в письме от 01.12.2000 г. № 6660/6/16-1220-26 ГНАУ сообщила что: «...плательщики налога, зарегистрированные в законодательно установленном порядке и осуществляющие операции по продаже товаров (работ, услуг) с начислением НДС и внесением его в бюджет при соблюдении всех без исключения требований Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», по приобретенным товарам (работам, услугам) имеют право на налоговый кредит».

Как-то неуверенно, но право на налоговый кредит все-таки признается. Позднее, храбрее оказалась ГНА в Харьковской области, которая также выразила свою позицию в отношении неприбыльных организаций: «в случае приобретения товаров (работ, услуг) для использования в облагаемых налогом операциях плательщик налога имеет право отнести уплаченную сумму НДС к составу налогового кредита... в случае осуществления неприбыльной организацией как облагаемых налогом, так и не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от обложения НДС операций, согласно со ст.3 и 5 Закона и в соответствии с требованиями пп.7.2.8 и 7.4.3 ст.7 Закона такая организация обязана вести отдельный учет этих операций и сумм налогового кредита с НДС»⁴. Это уже что-то.

Таким образом, понятно, что при определенных обстоятельствах должны быть и исключения, как, например, в рассматриваемой ситуации. Нельзя обязывать начислять налоговые обязательства, не признавая при этом право на налоговый кредит. В случае с бюджетными организациями начисление налоговых обязательств должно автоматически приводить к возможности отнесения определенных расчетных сумм НДС к составу налогового кредита. Поэтому, например, если сдается в аренду помещение, то какая-то часть текущих расходов, связанных с уплатой НДС при приобретении у других плательщиков данного налога услуг связи, отопления, водоотвода и тому подобное, должна включаться в состав налогового кредита. В противном случае это уже не налог на добавленную стоимость...