Налог на репатриацию на сумму выплачиваемых шведской фирме лизинговых платежей

Необходимо ли уплачивать налог на репатриацию на сумму выплачиваемых шведской фирме лизинговых платежей (и если да, то на какую из составных частей этих платежей), будут ли примениться штрафные санкции в случае неуплаты этого налога и как отразить в налоговом учете курсовую разницу по задолженности перед нерезидентом? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии с п.13.1, 13.2 ст.13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон), резидент, осуществляющий в пользу нерезидента-лизингодателя уплату начисленной лизинговой платы как дохода, полученного нерезидентом с источником его происхождения из Украины, обязан удерживать при выплате такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, которые вступили в силу. 
В то же время согласно письму ГНАУ от 11.01.99 г. № 427/7/22-2217 и учитывая положения пп."и" п.13.1 ст. 13 Закона, налог на репатриацию должен уплачиваться из суммы лизинговой платы, за исключением суммы, которая возмещает при каждом платеже часть стоимости объекта лизинга. 
Статьей 21 Конвенции между Правительством Украины и Правительством Швеции об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении налоговых уклонений, вступившей в силу 04.06.96 г., предусмотрено освобождение от налогообложения лизингового платежа как дохода, о котором не идет речь в других статьях Конвенции. То есть сумма лизинговых платежей, уплаченных шведскому резиденту, не должна облагаться налогом в Украине, а следовательно, не должен удерживаться и уплачиваться налог на репатриацию этого вида дохода. 
Приоритетность применения норм международного договора, которые в соответствии со статьей 9 Конституции Украины являются частью национального законодательства Украины, установлена статьей 18.1 Закона. 
После приостановки действия Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 18.05.2000 г. №825, был утрачен установленный им механизм применения преимуществ (путем уменьшения или освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины), предусмотренный международными договорами Украины об избежании двойного налогообложения. 
Таким образом, в настоящее время следует применять процедуру относительно выполнения положений международных договоров об избежании двойного налогообложения, которая существовала до вступления в силу упомянутого постановления. Эта процедура предусматривает применение двух нормативно-правовых актов, которые, по мнению налоговых органов, следует использовать при осуществлении выплат нерезидентов при наличии действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, - Порядка составления расчета налога на прибыль нерезидента, который осуществляет деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденного приказом ГНАУ от 31.07.97 г. №274 и зарегистрированного Минюстом 28.08.97 г. под № 352/2156, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок 1), и Порядка представления отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденного приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 28 и зарегистрированного Минюстом 30.01.98 г. под № 56/2496, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок 2). 
Поскольку нерезидент имеет право на использование преимуществ договора при условии предоставления письменного подтверждения о том, что он является лицом, на которое распространяются положения этого договора (в случае шведского резидента он должен быть лицом, о котором идет речь в статье 1 Конвенции), согласно разъяснениям налоговых органов такие подтверждения должны соответствовать требованиям пп.4.2 и 4.3 Порядка 1. 
А в соответствии с п.2.15 Порядка 2, если международным договором Украины предусмотрена ставка налога на прибыль (доходы) нерезидента, отличная от установленной действующим законодательством, то излишне внесенные в бюджет суммы налога зачисляются в счет будущих платежей или возвращаются нерезиденту в соответствии с п.16.16 ст.16 Закона. 
Следовательно, при выполнении международных договоров об избежании двойного налогообложения, фактически, применяется метод возмещения, то есть при перечислении платежей нерезидентам необходимо сначала удерживать все налоги, предусмотренные внутренним законодательством, а затем возмещать налоги, предусмотренные международным договором. 
Вместе с тем на сегодняшний день действующим законодательством Украины не установлены четкий перечень документов, которые необходимо предоставить нерезиденту для возврата излишне внесенных в бюджет сумм налога (в частности, формы соответствующего заявления о возврате налогоплательщику указанных сумм), требования относительно оформления этих документов и механизм выплаты из бюджета сумм излишне удержанного налога на доходы нерезидентов, которые осуществляют деятельность не через постоянное представительство в Украине. И ни один законодательный акт не обязывает получать согласие налоговой службы на применение льгот в соответствии с международными договорами. 
Учитывая вышеизложенное, считаем, что при условии предварительного представления нерезидентом в налоговый орган и учреждение банка подтверждений о праве использования преимуществ международного договора, представленных компетентным органом другой страны, налогообложение доходов такого нерезидента должно осуществляться согласно соответствующим положениям такого договора (то есть речь идет о прямом применении норм договоров). 
Однако, принимая во внимание законодательную неопределенность по данному вопросу, нельзя исключать того, что прямое применение положений действующих международных договоров Украины (в Вашем случае путем неуплаты налога на репатриацию) может расцениваться органами налоговой службы как уклонение от уплаты установленного законодательством налога, которое повлечет за собой в соответствии с п.20.4 ст.20 Закона применение финансовых санкций в виде взыскания неудержанного налога на репатриацию, штрафа и пени. 
Курсовые разницы, возникающие в результате перерасчета любой задолженности в иностранной валюте, отражаются в налоговом учете налогоплательщика в соответствии с пп.7.3.6. ст.7 Закона.