НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ИЗ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ОАО является соучредителем СП в г.Минск. По итогам 2004 года учредителями распределена прибыль, 50% которой подлежит перечислению на текущий счет ОАО в Украине. При этом в Республике Беларусь из нее будет удержано 15% налога на дивиденды. Каков порядок налогообложения дивидендов в Украине? Освобождаются ли от налогообложения в Украине дивиденды, поступающие от предприятия, зарегистрированного в Республике Беларусь?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Положениями большинства действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Украиной, предусмотрено право облагать налогом пассивные доходы, к которым относятся и дивиденды, каждым из государств, являющихся сторонами международного договора, — страной, которая является источником доходов, и страной, резидентом которой является лицо, получающее такие доходы. Не является исключением в данном вопросе и договор (Соглашение)¹ с Республикой Беларусь.

Согласно п.2 ст.10 Соглашения, такие дивиденды могут облагаться налогом в Республике Беларусь, если это предусмотрено ее действующим законодательством, но, при этом, налог на дивиденды не должен превышать 15 процентов общей суммы дивидендов.

В то же время, в соответствии c этой же статьей Соглашения, «дивиденды, которые выплачиваются компанией, являющейся резидентом одного Договорного Государства, резиденту второго Договорного Государства, могут облагаться налогом в этом втором Договорном Государстве», то есть и в Украине.

Следует обратить внимание читателей, что указанные положения международных договоров не могут трактоваться как предоставляющие плательщику налога право выбора, в каком именно из двух договорных государств будет осуществляться налогообложение дохода в виде дивидендов, процентов или роялти. Вместе с тем право страны, в которой возникают пассивные доходы, то есть у Республики Беларусь, ограничивается ставками, предусмотренными международным договором, именно не более 15%.

В соответствии с действующим в Украине законодательством, а именно в соответствии с п.2.1 ст.2 Закона о прибыли, плательщиками налога на прибыль являются резиденты, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами. При этом в состав валового дохода включается общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного как на территории Украины, так и за границей.

Порядок формирования дохода предприятия регулируется ст.4 Закона о прибыли. В соответствии с пп.4.1.4 этой статьи валовой доход плательщика налога включает также и доходы в виде дивидендов, полученных предприятием от нерезидентов в периоде их получения (пп.7.8.6).

При этом п.18.1 Закона предусмотрено, что «если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены правила, отличные от предусмотренных настоящим Законом, применяются нормы международного договора», и поэтому, учитывая ст.22 Соглашения, в соответствии с которой, «если резидент одного Договорного Государства получает доход или владеет имуществом, которое в соответствии с этим Соглашением может облагаться налогом во втором Договорном Государстве, тогда первое Договорное Государство должно позволить:

а) в виде отчисления с налога на доход этого резидента, высчитывать сумму, равную подоходному налогу, оплаченному в этом втором Государстве», плательщик может воспользоваться этим правом и произвести зачет сумм налога, уплаченного с дивидендов в Республике Беларусь.

При этом, в соответствии с Соглашением, к зачету может быть отнесена сумма налога, уплаченного на дивиденды в Республике Беларусь, в размере не более чем сумма налога, начисленная на полученные дивиденды в Украине.

Таким образом, при получении дохода в виде дивидендов от нерезидента из Республики Беларусь, в соответствии с двусторонним Соглашением между Украиной и Республикой Беларусь, сумма налога на дивиденды, уплаченная в Республике Беларусь, должна сначала быть включена в доход по стр.01.6, затем, для осуществления зачета предприятие должно отразить ее в приложении К6 к строке 13 декларации на прибыль «уменьшение начисленной суммы налога» по строке 13.3 на сумму налога, уплаченного с пассивного дохода за границей.

Но чтобы получить такой зачет, в соответствии с Приказом № 173², плательщик должен подать в ГНИ по месту нахождения заявление об освобождении или уменьшении налога на прибыль на сумму уплаченного за границей налога на дивиденды, а также предоставить «справку — подтверждение» об уплате этого налога в Республике Беларусь.