НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ

Резидент Украины (плательщик налога на прибыль и НДС) арендует недвижимость нерезидента на территории другого государства. Необходимо ли начислять налоговые обязательства по НДС и удерживать налог с дохода нерезидента-арендодателя при перечислении ему денежных средств? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Ни обязательства по НДС, ни налог с дохода нерезидента при такой операции не начисляются и не удерживаются. И вот почему. 
Право на пользование объектами собственности за компенсацию согласно п.1.4 ст.1 Закона об НДС признается поставкой услуг. Однако объектом обложения НДС являются не все операции поставки, а только те, местом предоставления которых является таможенная территория Украины (пп.3.1.1 ст.3). 
Поскольку резидент Украины арендует у нерезидента объект недвижимости, который находится за пределами таможенной территории Украины, то операция поставки услуг происходит не на территории Украины и, следовательно, налоговые обязательства по НДС с импорта услуг не начисляются и резидент-арендатор не считается налоговым агентом нерезидента-арендодателя. 
Что касается налога с дохода нерезидента, то следует отметить, что налогообложение таких доходов регулируется ст.13 Закона о прибыли. В частности, данная статья начинается со слов: «любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности…». Поскольку сразу обращают на себя внимание слова «с источником их происхождения из Украины», то необходимо обратиться к п.1.21 ст.1 Закона о прибыли, который дает определение термина «доходы с источником их происхождения из Украины». 
В части признания доходов от недвижимого имущества сказано, что доходы с источником их происхождения из Украины — любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами «от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине, …доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Украине…». Иными словами: 
- доход от недвижимости только тогда может быть признан с источником его происхождения из Украины, когда объект недвижимости находится на территории Украины; 
- под «источником происхождения из Украины» следует понимать не субъекта, выплачивающего доход, а объект, который приносит доход собственнику. 
Таким образом, если объект недвижимости находится за рубежом и плата за аренду этого объекта осуществляется резидентом с территории Украины, то такой доход не может быть признан доходом с источником его происхождения из Украины и ни НДС, ни налог с дохода нерезидента не уплачиваются.