ПРЕВЫШЕНИЕ ОБЪЕМА ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Предприниматель — плательщик единого налога в I квартале 2004 года превысил объем выручки от реализации на 200 тыс. грн. Должен ли он по окончании отчетного периода представить в ГНИ декларацию о полученных доходах, отразив в ней сумму дохода, превысившую разрешенную, и уплатить с этой суммы налог с дохода? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется нормами: 
* Указа № 746; 
* приказа ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи» (далее — Порядок № 599); 
* постановления КМУ от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727» (далее — Постановление № 507). 
В соответствии со ст.1 Указа № 746плательщиком единого налога может быть предприниматель, если у него объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год не превышает 500 тыс. грн. Доходы, полученные таким предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств предпринимателя (ст.2 Указа № 746). 
При этом в ст.6 Указа № 746 сказано, что субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком НДФЛ (подоходного налога). Однако, согласно разъяснениям ГНАУ (в том числе в письме от 22.04.2003 г. № 6537/7/17-0515), предприниматель освобождается от уплаты подоходного налога (НДФЛ) именно с доходов, полученных им от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, то есть тех видов деятельности, на которые местными советами установлены ставки единого налога и которые указаны в Свидетельстве. Именно такие доходы не включаются в совокупный налогооблагаемый доход. Поэтому доход, полученный в рамках действия Свидетельства плательщика единого налога, не облагается НДФЛ. 
Если же в период действия Свидетельства плательщика единого налога предприниматель нарушает нормы ст.1 Указа № 746, в частности в течение года происходит превышение допустимого объема выручки (как в данном случае), то с начала ближайшего квартала он должен вернуться к общей системе налогообложения (ст.5 Указа № 746). То есть в соответствии с нормами Указа № 746 указанный предприниматель с 01.04.2004 г. должен перейти на общую систему налогообложения. При этом ему следовало до 05.04.2004 г. представить отчетность за I квартал по форме, установленной для предпринимателей — плательщиков единого налога, и указать в ней всю сумму полученной выручки — 700 тыс. грн. Поскольку предпринимателем нарушены нормы Указа № 746, то вместе с отчетом он должен был сдать в ГНИ также Свидетельство плательщика единого налога. 
Следует отметить, что ни Указ № 746, ни Приказ № 599, ни Постановление № 507 не содержат требований об уплате НДФЛ в случае превышения максимально допустимого объема, при котором может применяться упрощенная система налогообложения, — 500 тыс. грн. Единственное требование, которое содержит Указ № 746, — это отказ от данной системы налогообложения с начала ближайшего квартала. За тот период, когда у предпринимателя есть Свидетельство плательщика единого налога, он представляет только отчет субъекта предпринимательской деятельности — физического лица — плательщика единого налога. Нормы законодательных актов не предусматривают одновременного ведения учета доходов и расходов по единому налогу и по общей системе налогообложения, поэтому за один и тот же отчетный период предприниматель не может представлять отчетность по разным системам налогообложения. Кроме того, ГНАУ в письме от 30.01.2003 г. № 1607/7/17-0517 отмечает, что налогоплательщик с ближайшего квартала после превышения объема выручки переходит на общую систему налогообложения и уже за этот отчетный период представляет декларацию о доходах в сроки, предусмотренные для квартальной отчетности (в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного (налогового) квартала). При этом предпринимателю необходимо будет вести учет доходов и расходов, руководствуясь нормами ст.13 и ст.14Декрета о подоходном налоге, Инструкции № 12, ст.5 и ст.8 Закона о прибыли, а не Приказа № 599. По итогам II квартала он должен будет уплатить НДФЛ с чистого дохода, который определяется как разность между валовым доходом и расходами, непосредственно связанными с получением дохода. 
Исходя из сказанного, по итогам I квартала предпринимателю необходимо было отчитаться как плательщику единого налога, сдать Свидетельство плательщика единого налога, а начиная со II квартала перейти на общую систему налогообложения. При этом уплачивать НДФЛ с суммы превышения не нужно, потому что отсутствуют нормативные акты, предусматривающие такую уплату.