АВАНСОВЫЙ ВЗНОС ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ СТРАХОВЩИКОМ

Акционерами страховой компании в 2011 году принято решение о начислении и уплате дивидендов за 2010 год. Одним из акционеров является юридическое лицо (резидент). Каков сегодня порядок определения суммы авансового взноса по налогу на прибыль страховщика?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с абзацем третьим пп.153.3.2 ст.153 НКУ¹ обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль по определенной п.151.1 ст.151 НКУ ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом (кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие п.156.1 ст.156 НКУ). При этом согласно пп.153.3.3 этой же статьи плательщик налога — эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов. Не разрешается проведение указанного зачета с налогом, предусмотренным п.156.1 ст.156 НКУ.

Пунктом 8 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ на 2011 год установлены особый порядок обложения доходов от страховой деятельности, полученных в виде премий, налогом по ставке 3% (кроме деятельности по исполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения) и общий порядок налогообложения доходов от деятельности, не связанной со страхованием, по ставке 23%.

Поэтому страховые компании, подпадающие под действие п.156.1 ст.156 НКУ, не обязаны начислять и уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов в части деятельности, связанной со страхованием.

Механизм применения пп.153.3.2 ст.153 НКУ для страховщиков в 2011 году такой же, как и механизм применения соответствующей нормы, действовавшей во времена существования Закона о прибыли, а именно размер суммы дивидендов от прибыли, которая получена от деятельности, не связанной со страхованием, определяется пропорционально удельному весу валовых доходов, не связанных со страхованием (перестрахованием), в общей сумме валового дохода страховщика.

Кроме того, поскольку дивиденды начислялись страховой компанией по результатам работы предыдущего периода, то и расчет суммы дивидендов, полученных из прибыли, которая получена от деятельности, не связанной со страхованием, опре¬деляется на основании показателей общего валового дохода и валового дохода от другой деятельности, начисленных за этот предыдущий период. Такой позиции налоговики придерживались еще в 2005 году², такой она, скорее всего, останется и сейчас.

Сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов от прибыли, которая получена от деятельности, не связанной со страхованием, отражается в строке 13 декларации страховщика³. Сумма авансовых взносов, уменьшающая начисленную сумму налога на прибыль, которая получена от деятельности, не связанной со страхованием, отражается в строке 13.1, а остаток суммы, подлежащий переносу на следующие отчетные (налоговые) периоды, — в строке 13.2 декларации страховщика.

ПРИМЕР

Удельный вес валового дохода от деятельности, не связанной со страхованием, в общем валовом доходе страховщика за 2010 год составляет 11%. Фонд для выплаты дивидендов сформирован в размере 50000,00 грн. Сумма дивидендов, полученных из прибыли, которая получена от деятельности, не связанной со страхованием, составляет 5500,00 грн. (50000,00 грн. x 11%). Сумма авансового взноса — 1265,00 грн. (5500,00 грн. x 23%).

Следует также отметить, что на основании третьего абзаца пп.153.3.2 ст.153 НКУ у плательщиков налога может возникнуть вполне закономерный вопрос: почему в п.156.1 ст.156 НКУ в числе исключений в части уплаты авансового взноса не упоминается п.156.2, которым определены особенности налогообложения «лайфовых» компаний? Неужели эти компании обязаны уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов от прибыли, полученной от всей деятельности? Скорее всего, это очередное упущение законодателя.