ВОЗВРАТ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА РАБОТНИКУ ПРЕДПРИЯТИЯ

Предприятие с 2001 г. арендовало у директора предприятия легковой автомобиль, который использовался в хозяйственной деятельности предприятия. В январе 2004 г. договор был расторгнут. За период аренды автомобиль неоднократно ремонтировался. Суммы расходов на ремонт увеличивали балансовую стоимость группы основных фондов предприятия и амортизировались. Как отразить в налоговом учете арендатора операцию по возврату арендованного имущества? Возникает ли в момент расторжения договора у арендодателя доход на сумму недоамортизированной части расходов на ремонт?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Порядок отражения в налоговом учете арендатора расходов на ремонт арендованного имущества, а также действия арендатора в момент возврата этого имущества регламентируются п.8.8 ст.8 Закона о прибыли. Согласно пп.8.8.1 этого пункта арендатор на сумму расходов на ремонт увеличивает (создает) балансовую стоимость определенной группы основных фондов (при наличии в договоре аренды оговорок относительно того, что арендатор имеет право либо обязан осуществлять такие улучшения). Как следует из вопроса, арендатор поступал именно таким образом, то есть увеличивал балансовую стоимость группы 2 основных фондов на сумму понесенных им расходов. В том отчетном периоде, когда арендатор возвращает имущество арендодателю в результате окончания действия лизингового (арендного) договора (а такое окончание действия может быть и следствием расторжения договора аренды), он должен руководствоваться нормами пп.8.8.2 ст.8 Закона о прибыли. Согласно этому подпункту «арендатор пользуется правилами, определенными подпунктом 8.4.8 пункта 8.4 этой статьи для замены основных фондов». В свою очередь, пп.8.4.8 оговорены «налоговые действия» предприятия в случае ликвидации основных фондов. Так при ликвидации объекта основных фондов группы 2 балансовая стоимость такой группы не изменяется. Таким образом, возврат арендодателю арендованного автомобиля (даже при наличии недоамортизированной суммы ремонтных расходов) не влияет на налоговый учет предприятия-арендатора.

Что же касается учета у арендодателя, то согласно пп.8.8.2 ст.8 Закона о прибыли «арендодатель не изменяет балансовую стоимость основных фондов или валовые доходы (валовые расходы) на сумму расходов, понесенных арендатором на улучшение такого объекта» . Несмотря на то, что в Законе не уточняется, кто именно должен выступать в роли арендодателя (предприятие — плательщик налога на прибыль, неплательщик этого налога и т.п.), по мнению автора, применить это правило к арендодателю — физическому лицу нельзя, поскольку у него (даже в том случае, когда физическое лицо зарегистрировано в качестве субъекта предпринимательской деятельности) отсутствуют валовой доход, валовые расходы, балансовая стоимость основных фондов.

В рассматриваемом случае арендодатель — физическое лицо, которое не является субъектом предпринимательской деятельности. Поэтому для решения вопроса относительно налогообложения расходов на ремонт, понесенных арендатором, необходимо обратиться к нормам Закона № 889. Прямой нормы касательно того, что стоимость ремонта переданного в аренду имущества должна при возврате такого имущества включаться в доход собственника, в Законе нет. Однако это вовсе не означает, что дохода не будет. По определению, приведенному в п.1.2 ст.1 Закона № 889, доходом, в частности, признается стоимость материального и нематериального имущества, других имеющих стоимость активов, полученных плательщиком налога в собственность. Поскольку в вопросе речь идет о недоамортизированной стоимости произведенного ремонта, то значит, предприятие может определить «стоимость материального имущества», переданного арендодателю вместе с арендованным имуществом. Под нематериальным имуществом в данном случае следует понимать стоимость работ, которая, возможно, входит в стоимость ремонта. Таким образом, по мнению автора, есть все основания утверждать, что у арендодателя имеется доход.

Будет ли этот доход облагаться НДФЛ?

В налогооблагаемый доход согласно пп.4.2.9 «е» ст.4 Закона № 889 включается доход, полученный плательщиком налога от его работодателя как дополнительное благо в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Стоимость ремонта, произведенного предприятием-работодателем (арендатором), вполне вписывается в понятие товаров (работ, услуг). При этом необходимо учитывать, что дополнительное благо предоставлено в неденежной форме. Поэтому в соответствии с пп.4.2.9 ст.4 Закона № 889 «объект налогообложения исчисляется по правилам, определенным пунктом 3.4 статьи 3 настоящего Закона».

Если бы в аналогичной ситуации арендодателем было лицо, не состоящее в трудовых отношениях с арендатором, то полученный арендодателем — физическим лицом доход не подлежал бы налогообложению. Основанием для этого является формулировка все того же пп.4.2.9 ст.4 Закона № 889: «если дополнительные блага предоставляются лицом, не являющимся работодателем плательщика налога, или лицом, которое действует от имени или по поручению такого работодателя, то такие доходы приравниваются в целях налогообложения к подаркам». Налогообложение подарков регулируется ст.13 и ст.14 Закона № 889, которые согласно пп.22.1.5 ст.22 данного Закона вступают в силу с 01.01.2005 г. ¹