Право на налоговый кредит частного предпринимателя

Частный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога и является плательщиком НДС. Для ведения предпринимательской деятельности он приобрел легковой автомобиль по безналичному расчету. В налоговой инспекции настаивают на том, что по такому приобретению у частного предпринимателя нет права на налоговый кредит, так как расходы указываются справочно и амортизация не начисляется. Правомерно ли такое утверждение ГНИ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сразу ответим, что в рассматриваемой ситуации может иметь место право на включение уплаченной при приобретении автомобиля суммы НДС в налоговый кредит. Но обо всем по порядку.

Согласно ст.6 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99, субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6 процентов. То есть из Указа следует, что частный предприниматель (не являющийся юридическим лицом) — плательщик единого налога (далее — предприниматель) вообще не может быть плательщиком НДС. Вплоть до апреля 2000 года органы ГНС требовали соблюдения этой нормы: вновь зарегистрированных предприниматей не регистрировали плательщиками НДС, а от ранее зарегистрированных требовали сдать свидетельство¹.

16.03.2000 г. КМУ своим постановлением № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727» предусмотрел возможность физическому лицу — плательщику единого налога зарегистрироваться плательщиком НДС (п.4). При этом укажем, что данный документ в этой части является нелигитимным по следующим причинам:

— во-первых, это постановление изменяет, а не разъясняет норму Указа Президента Украины;

— во-вторых, обязанность предоставления официальных разъяснений относительно данного Указа была возложена на КМУ только первой редакцией Указа. В редакции же от 28.06.99 г. ни обязанность, ни поручение разъяснять, а тем более дополнять Указ, на КМУ не возложены.

Но не будем вникать в подробности легитимности упомянутого постановления КМУ. На сегодняшний день частный предприниматель на основании этого постановления в установленном порядке может быть зарегистрирован плательщиком НДС и на него в полном объеме будет распространяться действие Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС). Это подтверждает и ГНАУ в своих Методических рекомендациях по применению нормативно-правовых актов относительно взимания НДС по операциям, осуществляемым субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности².

Согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС налоговый кредит состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации. То есть согласно данному подпункту Закона возможность включения уплаченных при приобретении основных фондов сумм НДС в налоговый кредит зависит не от факта начисления амортизации, а от наличия права амортизировать расходы на конкретные основные фонды согласно нормам Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли). Упомянутый в вопросе легковой автомобиль предназначен для использования в предпринимательской деятельности предпринимателя, а поэтому расходы на его приобретение на основании пп.8.1.2 ст.8 Закона о прибыли подлежат амортизации. То, что субъекты предпринимательской деятельности — физические лица не являются плательщиками налога на прибыль, вовсе не означает, что они не используют такие категории Закона о прибыли, как «валовые расходы» и «амортизация». Статья 13 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (далее — Декрет о подоходном налоге) предписывает при определении чистого дохода от занятия предпринимательской деятельностью в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, включать расходы, которые включаются в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежат амортизации согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Пунктом 8 Порядка выдачи свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599, установлено, что предприниматель ведет Книгу учета доходов и расходов в соответствии с приложением 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12. При этом обязательному заполнению подлежат, в частности, графы «Расходы на производство продукции» и «Чистый доход». Состав расходов и доходов которые отражаются в этих графах, указано в упомянутой выше ст.13 Декрета о подоходном налоге. А поэтому у работников налоговой инспекции нет оснований утверждать, что амортизация у предпринимателя не начисляется.

Обобщая изложенное, можно сделать вывод о том, что для получения предпринимателем права на включение уплаченной при приобретении автомобиля суммы НДС в налоговый кредит должны быть соблюдены следующие условия:

1) фактические расходы на приобретение легкового автомобиля подтверждены документально (накладная, платежное поручение и выписка банка об оплате);

2) получена оформленная в установленном порядке налоговая накладная от поставщика (продавца);

3) автомобиль используется в предпринимательской деятельности;

4) ведется налоговый учет основных фондов, сумма амортизации включается в состав расходов на производство продукции при заполнении Книги учета доходов и расходов.

Если все эти условия соблюдены, то утверждения работников налоговой инспекции об отсутствии у частного предпринимателя права на налоговый кредит по приобретенному автомобилю неправомерны.