Доля налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров

Каким образом в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» определить долю налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров, для включения ее в налоговый кредит?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Подпунктом 7.4.3 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) установлено, что «в случае если товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответстует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода».

Как видим, при установлении порядка определения доли использования товаров в облагаемых и не облагаемых налогом операциях пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС оперирует двумя составляющими: использование товаров (работ, услуг) и налогооблагаемые операции1. Однако поскольку эти составляющие несопоставимы, то нельзя определить долю использования товаров в налогооблагаемых операциях. Поэтому практически осуществить расчет доли использования товаров в налогооблагаемых операциях в соответствии с пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС невозможно.

Рассмотрим расчет доли НДС, уплаченного при приобретении товаров, которая будет включаться в налоговый кредит. Предприятие покупает, например, 100 единиц товара (скажем, бумагу) за 120 грн., уплачивая в составе цены товара 20 грн. НДС. В этом же отчетном периоде 30 единиц товара используется предприятием в налогооблагаемых операциях, а 70 единиц товара — в не облагаемых налогом операциях, например для изготовления учебников (операции по продаже освобождены от обложения НДС согласно пп.5.1.2 ст.5 Закона об НДС). Следовательно, только 30 процентов НДС, уплаченного предприятием в составе цены товара при его приобретении (то есть 6 грн. (20 грн. х 30%)), может быть отнесено к налоговому кредиту.

Указанный порядок расчета был бы оптимальным и соответствовал содержанию закона, но не его букве. Для осуществления такого расчета необходимо было бы, чтобы пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС вместо слов «соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода» содержал «соответствует использованной доле таких товаров в себестоимости продукции, операции по реализации которой являются налогооблагаемыми».

В своем письме от 01.12.99 г. № 18043/7/16-1220-162 ГНАУ приводит два возможных варианта определения доли НДС, которая может быть включена в налоговый кредит:

1. Распределение сумм НДС, уплаченных (начисленных) при приобретении товаров (работ, услуг), которые используются в налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операциях, предварительно осуществляется согласно коэффициенту, определяемому как соотношение стоимости товаров (работ, услуг), фактически использованных в отчетном периоде в налогооблагаемых операциях, к общей стоимости товаров (работ, услуг), включенных в валовые расходы производства этого же отчетного периода.

2. Если приобретенные товары (работы, услуги) используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях и при этом уровень материальных расходов, других составных частей себестоимости, а также рентабельности всей продукции является идентичным, то коэффициент использования товаров в налогооблагаемых операциях определяется как соотношение объема налогооблагаемых операций к общему объему операций, осуществленных в отчетном периоде.

Напоследок отметим следующее. Поскольку рассчитанные доли НДС будут ПРИБЛИЗИТЕЛЬНЫМИ, налоговые органы в таких случаях не смогут правильно (точно!) определить сумму недоимки или переплаты НДС в бюджет. А поскольку невозможно определить точную сумму недоимки, то доначисление НДС и применение санкций следует считать неправомерным. В данном случае и доначисление НДС, и доначисление финансовых санкций будет ПРИБЛИЗИТЕЛЬНЫМ.