Право арендодателя включать в счет на оплату коммунальных услуг

Имеет ли право арендодатель в счет на оплату коммунальных услуг включать:

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

-налог на землю (с НДС);

-тарифные ставки вахтеров с учетом начислений на их заработную плату (с НДС);

-часть превышения амортизационных отчислений над арендной платой (с НДС)?

Имеет ли право арендатор вышеуказанные расходы, в случае оплаты, отнести к составу валовых расходов, а также право на налоговый кредит по НДС?

Согласно Закону Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества" от 10.04.92 г. № 2269-12 (с изменениями и дополнениями) и Методике расчета и порядку использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной постановлением КМУ от 04.10.95 г. № 786, с изменениями и дополнениями (далее - Методика), размер арендной платы, рассчитанной по установленной методике, устанавливается договором аренды между арендодателем и арендатором. В соответствии с п.3 Методики в сумму арендной платы не включается плата за услуги, которые согласно договору аренды обязуется предоставить арендодатель, и расходы на содержание арендованного имущества. Такие суммы уплачиваются арендатором отдельно.

Пунктом 3 Разъяснений и рекомендаций к Методике расчета и порядку использования платы за аренду государственного имущества (в редакции постановления КМУ от 19.01.2000 г. № 75), утвержденных приказом Фонда Госимущества Украины от 22.08.2000 г. № 1765 (далее - Разъяснения) определено, что затраты на содержание арендованного имущества компенсируются арендатором балансодержателю, а плата за услуги, предоставляемые балансодержателем арендатору, уплачивается балансодержателю по отдельному договору, который заключает арендатор с балансодержателем арендованного имущества.

Таким образом, законодательно определено, что арендодатель государственного нежилого помещения имеет право на получение:

- арендной платы, определенной по установленной методике;

- компенсации затрат на содержание арендованного помещения;

- оплаты услуг, которые предоставляет арендодатель арендатору, определенные отдельным договором.

Так, к расходам арендодателя на содержание арендованного помещения относятся, прежде всего, коммунальные платежи (плата за электроэнергию, отопление, водоснабжение, вывоз мусора и тому подобное). К ним могут относиться и амортизационные отчисления. Однако пунктом 8 Разъяснений установлено, что "в состав расходов на содержание арендованного имущества могут входить амортизационные отчисления только на основные средства, которые используются для содержания объекта аренды, но отнюдь не амортизационные отчисления на сам объект аренды. Амортизационные отчисления на арендованное имущество начисляет его балансодержатель. Нет никаких законных оснований требовать от арендатора уплачивать балансодержателю сумму амортизационных отчислений".

Из вопроса, к сожалению, непонятно, часть превышения каких именно амортизационных отчислений над арендной платой представляет к оплате арендодатель арендатору. Если речь идет об амортизационных отчислениях на нежилое помещение, то такое требование арендодателя по уплате части превышения амортизационных отчислений над арендной платой является необоснованным.

Такой же вывод можно сделать и относительно налога на землю. Согласно Закону Украины "О плате за землю" от 03.07.92 г. № 2535-XII (с изменениями и дополнениями) плательщиком налога на землю является арендодатель, поскольку именно он является собственником или землепользователем земельного участка. Одновременно хотелось бы отметить, что налог на землю не относится к затратам арендодателя на содержание арендованного помещения, подлежащим компенсации арендатором.

Под услугами, которые арендодатель обязуется предоставить непосредственно арендатору, следует понимать, например, услуги по охране арендованного имущества, которые оплачиваются арендатором арендодателю, как уже отмечалось выше, только на основании отдельного договора и по согласованию сторон. Поэтому тарифные ставки вахтеров арендодатель не имеет права включать в счет на коммунальные услуги. В случае заключения отдельного договора на предоставление подобных услуг требование об их оплате необходимо представлять арендодателю отдельным счетом в виде оплаты услуг по охране арендованного помещения.

Что же касается налогового учета арендатора, то в соответствии с пп.5.2.1 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.

Рассмотрим возможность отнесения вышеуказанных расходов в случае их оплаты арендатором к составу валовых расходов предприятия.

Коммунальные платежи (плата за электроэнергию, отопление, водоснабжение, вывоз мусора и тому подобное) арендатор имеет право отнести к составу валовых расходов. Подтверждением тому является письмо ГНАУ от 05.01.2000 г. № 34/6/15-1116 "О некоторых вопросах оплаты за использование арендованного имущества", согласно которому "стоимость коммунальных услуг может быть отнесена арендаторами к валовым расходам по счетам арендодателя (согласованным с арендаторами в отношении количества потребленных услуг)". Следовательно, арендатор имеет право на налоговый кредит по НДС, уплаченный в составе стоимости коммунальных услуг согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.

Стоимость же услуг по охране помещения предприятие имеет право отнести к составу валовых расходов как затраты, понесенные в связи с ведением хозяйственной деятельности, а также имеет право на налоговый кредит по НДС, уплаченный в составе стоимости таких услуг, при соблюдении вышеизложенных условий.

В случае, когда арендатор возмещает арендодателю земельный налог, по сути, он уплачивает "чужой" налог. В связи с этим суммы возмещаемого арендодателю земельного налога арендатор не имеет права включить в состав валовых расходов, если таковой не является частью арендной платы. Однако, учитывая положения Методики определения арендной платы за аренду государственного нежилого имущества, налог на землю не может быть составляющей арендной платы.