Платеж за аренду земли: плата за услугу или налог?
Рекламное агентство платит горисполкому за аренду земли. Является ли этот платеж платой за услугу или налогом? Если это плата за услугу, то горисполком является неприбыльной организацией и такая операция подпадает под действие пп.11.2.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». В договоре указано, что арендатор должен уплачивать предоплату за квартал. Как в этом случае должно поступить рекламное агентство?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
В соответствии со ст.2 Закона Украины от 19.09.96 г. № 378/96-ВР «О плате за землю» использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога (с землевладельцев и землепользователей) или арендной платы (с арендаторов земельных участков). Иными словами, арендная плата определена в этом Законе не как разновидность налога, а как форма платы за землю. Именно такой позиции последовательно придерживается ГНАУ, разъясняя неправомерность освобождения от арендной платы за земельные участки плательщиков единого налога (см., например, письма от 21.03.2000 г. № 3892/7/18-06171 и от 27.10.2000 г. № 14312/7/18-06172).
Согласно ст.1 Закона Украины «Об аренде земли», в редакции Закона от 02.10.2003 г. № 1211-IV, аренда земли — это основанное на договоре срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для проведения предпринимательской и других видов деятельности. Статьей 21 этого Закона предусмотрено, что размер, форма и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по согласованию сторон в договоре аренды.
Таким образом, плата за аренду земельного участка не является налоговым платежом, хотя при обосновании ее размера в него, как правило, включается компенсация арендодателю его расходов по уплате земельного налога.
С точки зрения экономической сущности, операция аренды земли в налоговом законодательстве может рассматриваться как услуга. Так, в определении продажи услуг (п.1.4 ст.1 Закона об НДС3) прямо указано, что этот термин включает в себя, в частности, предоставление права на пользование или распоряжение товарами в пределах договоров аренды (лизинга). При этом под товарами понимаются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению (п.1.6 ст.1 Закона о прибыли4). Это означает, что сумма арендной платы за землю в налогообложении квалифицируется как плата за услугу.
В соответствии с пп.11.2.3 ст.11 Закона о прибыли в случае приобретения работ или услуг у «нестандартных» плательщиков датой увеличения валовых расходов у покупателя является дата фактического получения работ или услуг независимо от их оплаты. При этом к категории «нестандартных» плательщиков, кроме нерезидентов, отнесены пять групп резидентов, которые:
— уплачивают налог на прибыль в составе единого налога;
— уплачивают налог на прибыль в составе фиксированного налога;
— не являются субъектами налога на прибыль;
— освобождены от уплаты налога на прибыль;
— уплачивают налог на прибыль по ставке ниже установленной ст.10 Закона о прибыли (кроме страховщиков).
К сожалению, конкретизации в определении последних трех групп резидентов нет ни в тексте Закона, ни в соответствующем налоговом разъяснении (приказ ГНАУ от 03.03.2003 г. № 1075).
Горисполком, который выступает арендодателем в договоре аренды земельного участка, согласно пп.7.11.1 ст.7 Закона о прибыли отнесен к группе «а» неприбыльных организаций (созданные органами местного самоуправления учреждения или организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов). Для этой группы (как и для других неприбыльных организаций) Законом о прибыли определены доходы, освобожденные от налогообложения. Доходы, не перечисленные в пп.7.11.2, за вычетом соответствующих расходов, подлежат налогообложению по обычной ставке. Это означает, что неприбыльные организации, во-первых, являются субъектами налога на прибыль, а во-вторых, их нельзя назвать полностью освобожденными от налога на прибыль, так как от налогообложения у них освобождена только часть доходов. Правда, в отношении последнего вывода возможен и фискальный подход, но формулировки пп.11.2.3 и п.7.11 явно отличаются (в первом случае от уплаты налога на прибыль освобождается сам плательщик, а во втором — от налогообложения освобождается часть его доходов).
Поэтому, по мнению автора, неприбыльные организации не относятся к «нестандартным» плательщикам в понимании пп.11.2.3 ст.11 Закона о прибыли. Это означает, что при работе с такими партнерами специальное правило формирования валовых расходов по дате оприходования товаров (фактического получения услуг) применяться не должно.
Правда, неприменение пп.11.2.3 ст.11 Закона о прибыли в рассматриваемой ситуации не означает, что налоговый учет валовых расходов арендатора должен осуществляться по методу «первого события». Связано это с тем, что пп.7.9.6 ст.7 Закона о прибыли для операций оперативного лизинга (аренды), а также аренды земли и жилых помещений прямо установлено, что «арендатор увеличивает сумму валовых расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление».
Array
Похожие записи

Несовпадение объемов продаж для расчета налоговых обязательств по НДС и налога на прибыль
14.01.2003

Ремонт движимого имущества вследствие стихийного бедствия
16.09.2008

Филиал предприятия и его система налогообложения
02.04.2002