ЕДИНЫЙ НАЛОГ: ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ЗАРПЛАТЕ
Директор малого предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, в счет задолженности по заработной плате выкупает у предприятия легковой автомобиль и сразу же сдает его в аренду предприятию.Допустима ли такая операция и каковы особенности ее отражения в налоговом учете малого предприятия — плательщика единого налога?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Гражданское и хозяйственное законодательство Украины не предусматривает никаких ограничений относительно возможности осуществления таких взаимосвязанных операций. Вместе с тем следует помнить о возможных налоговых последствиях таких операций, которые определяются двумя обстоятельствами. Во-первых, малое предприятие зарегистрировано в качестве плательщика единого налога (что накладывает на него определенные ограничения), а во-вторых, директор частного предприятия является должностным лицом, а значит, согласно части четвертой п.1.26 ст.1 Закона о прибыли он является связанным лицом по отношению к такому субъекту хозяйствования.
Согласно ст.1 Указа № 727 юридические лица — субъекты малого предпринимательства не имеют права применять иной способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами. В приведенной норме термин «основные фонды» не упоминается, хотя в ст.1 этого Указа отдельно дано определение выручки от реализации продукции и выручки от реализации основных фондов. Поэтому, по мнению автора, это ограничение к операциям по продаже основных фондов применяться не должно, хотя на практике работники налоговых органов пытаются отнести такие операции к операциям по продаже товаров, что является методологически некорректным.
Особенности налогообложения описанных в вопросе операций будут зависеть от того, какую именно ставку единого налога в данном случае применяет предприятие.
Если плательщик уплачивает единый налог по ставке 10% (то есть согласно ст.6 Указа № 727 не является плательщиком и налога на прибыль, и НДС), то несмотря на то, что обе операции осуществляются между связанными лицами, какие-либо ограничения в части использования обычных цен отсутствуют, поскольку Указом № 727 применение обычных цен ни по каким операциям не предусмотрено. Поэтому при расчете налоговых обязательств по единому налогу используются фактические цены.
При этом юридическое лицо — плательщик единого налога включает в базу обложения единым налогом разность между суммой кредиторской задолженности по заработной плате директору (она соответствует сумме от реализации основных фондов, причем в последнем абзаце ст.1 Указа № 746 не говорится о том, что эта сумма должна поступать на банковский счет или в кассу предприятия) и остаточной стоимостью таких основных фондов на момент продажи.
В момент передачи основных фондов директору предприятия задолженность по зарплате погашается, то есть такая операция приравнивается к натуроплате, а значит, предприятие должно удержать и уплатить соответствующие суммы НДФЛ и удержанные из выплат по оплате труда взносы на общеобязательное государственное социальное страхование.
При передаче в аренду этих основных фондов суммы арендной платы отражаются в книге учета доходов и расходов предприятия-арендатора по фактическим ценам, но в определении объекта обложения единым налогом эти расходы предприятия не участвуют (так как налоговые обязательства определяются исключительно исходя из размера выручки и никак не зависят от размера осуществленных расходов).
Если же предприятие уплачивает единый налог по ставке 6%, то есть является плательщиком НДС, то ситуация несколько усложняется, поскольку сфера применения обычных цен распространяется на НДС.
В соответствии с п.4.2 ст.4 Закона об НДС при поставке товаров (в понятие «товары» согласно п.1.6 ст.1 Закона о прибыли входят любые материальные активы, в том числе и основные фонды) связанному с продавцом лицу или при натуроплате база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Поэтому для целей налогового учета по НДС в данном случае следует определять обычную цену согласно п.1.20 ст.1 Закона о прибыли.
Что касается операции по обратной аренде основных фондов у директора предприятия, то налоговые последствия по НДС зависят от налогового статуса арендодателя. Если директор предприятия зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности и является плательщиком НДС, в налоговый кредит малого предприятия (пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС) будет включена сумма уплаченного (начисленного) НДС, определенная исходя из договорной стоимости арендной услуги, но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена отличается более чем на 20% от обычной цены на такие услуги. Если же арендодатель не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то право на налоговый кредит у предприятия-арендатора вообще не возникнет.
Array
Похожие записи

ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ: УПЛАТА НАЛОГОВ И СБОРОВ
24.10.2005

ЕДИНЫЙ НАЛОГ: ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ ПИВОМ
22.03.2007

Предприятие-налогоплательщик добровольно отказывается от предоставленной ему законодательством льготы
27.11.2001