ЕДИНЫЙ НАЛОГ: ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ЗАРПЛАТЕ
Директор малого предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, в счет задолженности по заработной плате выкупает у предприятия легковой автомобиль и сразу же сдает его в аренду предприятию.Допустима ли такая операция и каковы особенности ее отражения в налоговом учете малого предприятия — плательщика единого налога?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Гражданское и хозяйственное законодательство Украины не предусматривает никаких ограничений относительно возможности осуществления таких взаимосвязанных операций. Вместе с тем следует помнить о возможных налоговых последствиях таких операций, которые определяются двумя обстоятельствами. Во-первых, малое предприятие зарегистрировано в качестве плательщика единого налога (что накладывает на него определенные ограничения), а во-вторых, директор частного предприятия является должностным лицом, а значит, согласно части четвертой п.1.26 ст.1 Закона о прибыли он является связанным лицом по отношению к такому субъекту хозяйствования.
Согласно ст.1 Указа № 727 юридические лица — субъекты малого предпринимательства не имеют права применять иной способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами. В приведенной норме термин «основные фонды» не упоминается, хотя в ст.1 этого Указа отдельно дано определение выручки от реализации продукции и выручки от реализации основных фондов. Поэтому, по мнению автора, это ограничение к операциям по продаже основных фондов применяться не должно, хотя на практике работники налоговых органов пытаются отнести такие операции к операциям по продаже товаров, что является методологически некорректным.
Особенности налогообложения описанных в вопросе операций будут зависеть от того, какую именно ставку единого налога в данном случае применяет предприятие.
Если плательщик уплачивает единый налог по ставке 10% (то есть согласно ст.6 Указа № 727 не является плательщиком и налога на прибыль, и НДС), то несмотря на то, что обе операции осуществляются между связанными лицами, какие-либо ограничения в части использования обычных цен отсутствуют, поскольку Указом № 727 применение обычных цен ни по каким операциям не предусмотрено. Поэтому при расчете налоговых обязательств по единому налогу используются фактические цены.
При этом юридическое лицо — плательщик единого налога включает в базу обложения единым налогом разность между суммой кредиторской задолженности по заработной плате директору (она соответствует сумме от реализации основных фондов, причем в последнем абзаце ст.1 Указа № 746 не говорится о том, что эта сумма должна поступать на банковский счет или в кассу предприятия) и остаточной стоимостью таких основных фондов на момент продажи.
В момент передачи основных фондов директору предприятия задолженность по зарплате погашается, то есть такая операция приравнивается к натуроплате, а значит, предприятие должно удержать и уплатить соответствующие суммы НДФЛ и удержанные из выплат по оплате труда взносы на общеобязательное государственное социальное страхование.
При передаче в аренду этих основных фондов суммы арендной платы отражаются в книге учета доходов и расходов предприятия-арендатора по фактическим ценам, но в определении объекта обложения единым налогом эти расходы предприятия не участвуют (так как налоговые обязательства определяются исключительно исходя из размера выручки и никак не зависят от размера осуществленных расходов).
Если же предприятие уплачивает единый налог по ставке 6%, то есть является плательщиком НДС, то ситуация несколько усложняется, поскольку сфера применения обычных цен распространяется на НДС.
В соответствии с п.4.2 ст.4 Закона об НДС при поставке товаров (в понятие «товары» согласно п.1.6 ст.1 Закона о прибыли входят любые материальные активы, в том числе и основные фонды) связанному с продавцом лицу или при натуроплате база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Поэтому для целей налогового учета по НДС в данном случае следует определять обычную цену согласно п.1.20 ст.1 Закона о прибыли.
Что касается операции по обратной аренде основных фондов у директора предприятия, то налоговые последствия по НДС зависят от налогового статуса арендодателя. Если директор предприятия зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности и является плательщиком НДС, в налоговый кредит малого предприятия (пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС) будет включена сумма уплаченного (начисленного) НДС, определенная исходя из договорной стоимости арендной услуги, но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена отличается более чем на 20% от обычной цены на такие услуги. Если же арендодатель не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то право на налоговый кредит у предприятия-арендатора вообще не возникнет.
Array
Похожие записи
КОММУНАЛЬНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ НЕПРИБЫЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
16.12.2008
Налоговые нормы законодательства при использовании частным предпринимателем своей «зарплатной» карточки для ведения предпринимательской деятельности
30.09.2002
Налогообложение доходов членов фермерских хозяйств
16.09.2008